DPH u Dřevěného Odpadu: Sazby a Změny

Odpadové hospodářství je založeno na hierarchii, kde prioritou je předcházení vzniku odpadu. Pokud vzniku nelze předejít, následuje příprava k opětovnému použití, recyklace, jiné využití včetně energetického a nakonec odstranění.

Odpad je definován jako každá movitá věc, které se osoba zbavuje, má úmysl nebo povinnost se jí zbavit. Má se za to, že osoba má úmysl zbavit se movité věci, pokud tuto věc není možné používat k původnímu účelu.

Rozumí se:

• nakládání s odpadem - soustřeďování odpadu, shromažďování odpadu, skladování odpadu, sběr odpadu, úprava odpadu, využití odpadu, odstranění odpadu, obchodování s odpadem nebo přeprava odpadu,
• soustřeďováním odpadu - umístění odpadu v prostoru, včetně prvotního třídění pro účely odděleného soustřeďování a dočasného uložení odpadu v daném místě,
• sběrem odpadu - soustřeďování odpadů právnickou osobou nebo podnikající fyzickou osobou od jiných osob pro účely předání do zařízení ke zpracování odpadu, pokud uložení odpadu v zařízení ke sběru odpadů nepřesáhne dobu 9 měsíců,
• zpracováním odpadu - jeho využití nebo odstranění odpadu zahrnující i úpravu před jeho využitím nebo odstraněním, úpravou odpadu je každá činnost, která vede ke změně chemických, biologických nebo fyzikálních vlastností odpadů, včetně jejich třídění, za účelem snížení jejich objemu, snížení jejich nebezpečných vlastností nebo umožnění nebo usnadnění jejich dopravy, využití nebo odstranění, přičemž odpad po úpravě zůstane vždy odpadem.

Komunálním odpadem se rozumí směsný a tříděný odpad z domácností, zejména papír a lepenka, sklo, kovy, plasty, biologický odpad, dřevo, textil, obaly, odpadní elektrická a elektronická zařízení, odpadní baterie a akumulátory a objemný odpad, zejména matrace a nábytek, a dále směsný odpad a tříděný odpad z jiných zdrojů, pokud je co do povahy a složení podobný odpadu z domácností; komunální odpad nezahrnuje odpad z výroby, zemědělství, lesnictví, rybolovu, septiků, kanalizační sítě a čistíren odpadních vod, včetně kalů, vozidla na konci životnosti ani stavební a demoliční odpad.

Právní Úprava

Důležitá úprava je obsažena v § 59 až 62 zákona o odpadech, kde jsou uvedena pravidla pro nakládání s komunálním a dalším odpadem v rámci obecního systému.

Čtěte také: Inspirace pro dřevěný box na tříděný odpad

Odpad z Hlediska DPH

Výše uvedené služby se považují za poskytování služeb ve smyslu § 14 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“). Předmětem daně ale nejsou všechny tyto služby, z předmětu daně jsou vyjmuté činnosti prováděné obcí podle zákona o odpadech v rámci obecního systému pro nakládání s komunálním a dalším odpadem.

Podle této informace se obec nepovažuje za osobu povinnou k dani, pokud vykonává působnost v oblasti veřejné správy, a to i v případě, kdy za tento výkon přijímá úhradu. Úhradou za výkon veřejné správy se rozumí zejména správní nebo místní poplatky nebo poplatky, které veřejnoprávní subjekt vybírá podle zvláštního právního předpisu, např. zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech, ve znění pozdějších předpisů.

Mezi výkony veřejné správy patří také nakládání obce s odpady, tj. organizování shromažďování, sběru, přepravy, třídění, využívání a odstraňování komunálního odpadu, kdy za tuto činnost obec vybírá poplatek od občanů a organizování zpětného odběru a recyklace odpadů z obalů, za který dostává úhradu od autorizované společnosti EKO-KOM, a. s.

Znamená to tedy, že pokud obec provádí tyto činnosti, jedná se o plnění, které není předmětem daně a nebude tak uplatňována daň. Jinak platí, že soustřeďování odpadu, shromažďování odpadu, skladování odpadu, sběr odpadu, úprava odpadu, využití odpadu, odstranění odpadu, obchodování s odpadem nebo přeprava odpadu jako činnosti prováděné podle zákona o odpadech jsou zdanitelným plněním, pokud je provádí za úplatu osoba povinná k dani, která jedná jako taková, s místem plnění v tuzemsku.

Znamená to tedy, že u většiny činností poskytovaných podle zákona o odpadech se uplatní základní sazba, pouze u konkrétních činností uvedených v příloze č. 2 k ZDPH se uplatní první snížená sazba daně.

Čtěte také: Stylové dřevěné koše na odpad

Jedná se tedy o:

• Sběr a přepravu komunálního odpadu, které jsou zařazeny do číselného kódu klasifikace produkce CZ-CPA 38.1.
• Přípravu k likvidaci a likvidaci komunálního odpadu, které jsou zařazeny do číselného kódu klasifikace produkce CZ-CPA 38.2.
• Zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití; druhotné suroviny, které jsou zařazeny do číselného kódu klasifikace produkce CZ-CPA 38.3.

K sazbám DPH při činnostech podle zákona o odpadech je nutné doplnit, že zákonem č. 609/2020 Sb., byl novelizován také ZDPH a touto novelou došlo, mimo jiné, ke snížení sazby daně z přidané hodnoty u zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití z 21 % na 15 %.

V rámci novelizovaného znění zákona o DPH byla nově zařazena do přílohy č. 2 položka CZ-CPA 38.3 - Zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití; druhotné suroviny, přičemž za předpokladu naplnění zákonných podmínek se při poskytnutí této služby od 1. 1. 2021 uplatní první snížená sazba daně (15 %), jak je uvedeno výše.

V této souvislosti výklad GFŘ upozorňuje, že první sníženou sazbu daně lze aplikovat pouze na službu zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití, tj. nikoliv na samotný pouhý prodej druhotné suroviny, při kterém se z pohledu principů DPH jedná o dodání zboží, a nikoliv o poskytnutí služby.

Předmětná položka 38.3 se nově nachází v příloze č. 2 k zákonu o DPH, která upravuje výhradně oblast první snížené sazby daně pro služby, a nikoliv zboží. V případě dodání druhotných surovin tedy nedošlo od 1. 1. 2021 k žádné změně v uplatňování sazby daně.

Čtěte také: Dřevní odpad: Prodej a využití

Podle názoru GFŘ lze ze znění směrnice o DPH včetně jejích komentářů vyvodit, že úmyslem této evropské legislativní úpravy bylo ulevit sníženou sazbou daně pouze při sběru a likvidaci domovního odpadu (odpadu produkovaného domácnostmi), a nikoliv při sběru a likvidaci odpadu produkovaného podnikatelskými nebo třeba i neziskovými subjekty.

Ve snížené sazbě daně tak mohou být pouze předmětné služby spojené s domovním odpadem, tj. výlučně s odpadem vyprodukovaným domácností, přičemž veškerý další odpad nemůže mít stejný daňový režim.

Zákon o dani z přidané hodnoty v příloze č. 2 neobsahuje výslovnou definici, co se rozumí pojmem „komunální odpad“, a to ani odkazem na jiný právní předpis. S ohledem na harmonizaci daně z přidané hodnoty v rámci Evropské unie je však nezbytné pojem „komunální odpad“, vykládat v duchu evropského práva.

Komunálním odpadem se z hlediska eurokonformního výkladu tak myslí právě a jen domovní odpad, který vyprodukuje domácnost běžnou nepodnikatelskou činností. Novou definici komunálního odpadu obsaženou v novém zákoně o odpadech od 1. 1. 2021 není možné použít při výkladu pojmu komunální odpad pro účely zákona o DPH.

Z výše uvedeného vyplývá, že od 1. 1. 2021 nedošlo ke změně, tedy ani k rozšíření aplikace první snížené sazby DPH z důvodu nové definice pojmu komunální odpad v novém zákoně o odpadech. První sníženou sazbu DPH (15 %) lze tedy, stejně jako do 31. 12. 2020, uplatnit pouze u vybraných služeb souvisejících s odpadem vyprodukovaným domácnostmi (komunální odpad pro účely zákona o DPH).

Změny Sazeb DPH od 1.1.2024

Dne 22. 11. 2023 podepsal prezident tzv. konsolidační balíček. Jedná se o velmi rozsáhlý zákon, který novelizuje několik desítek právních předpisů, a jeho rozsah včetně důvodové zprávy je více než 700 stran.

Od 1. 1. 2024 se zavádí opět pouze jedna snížená sazba daně, a to 12 %. Sazba 21 % zůstává beze změny. Tím, že budeme mít opět jednu sníženou sazbu daně, dochází ke zrušení stávajících příloh zákona o DPH (přílohy č. 2a a přílohy č. 3a).

Konsolidační balíček dále zavádí přesuny zboží a služeb v rámci sazeb DPH. Ke sjednocení první a druhé snížené sazby DPH na 12 % dochází od 1. 1. 2024. Z tohoto úhlu pohledu platí, že všechna plnění, která ve snížené sazbě daně zůstávají, svoji sazbu daně stejně změní (z 10 % na 12 % a z 15 % na 12 %).

K 1. 1. 2024 však nedochází pouze ke sloučení obou snížených sazeb DPH, ale také k některým změnám sazeb daně u dodání zboží a poskytnutí služeb.

Služby Přeřazené do Základní Sazby

• kadeřnické a holičské služby
• opravy obuvi, kožených výrobků, textilních výrobků, oděvů a jízdních kol
• úklidové práce a mytí oken v domácnostech
• točené pivo (jako součást stravovací služby i podávané samostatně)
• sběr a přeprava komunálního odpadu
• příprava k likvidaci a likvidace komunálního odpadu
• zpracování komunálního odpadu k dalšímu použití
• letecká hromadná pravidelná přeprava osob a jejich zavazadel (jen tuzemská část)
• služby autorů a výkonných umělců včetně restaurátorských prací

Služby Přeřazené do Snížené Sazby

• provoz lyžařských svahů

Zboží Přeřazené do Základní Sazby

• palivové dřevo (jako například polena, pelety, štěpka, třísky, piliny, dřevěné brikety, dřevěný odpad určený ke spálení)
• řezané květiny, dekorativní listoví
• dovoz uměleckých děl, sběratelských předmětů a starožitností (zrušení původně platného ustanovení § 47 odst. 8 ZDPH)
• nealkoholických nápojů (v případě prodeje i jako součást stravovací služby) s výjimkou kohoutkové vody a vybraných mléčných nápojů (mléko, ochucené mléko, acidofilní mléko, kefír atp. včetně "nemléka" jako je mandlové, sojové, ovesné, atd.)

Přehled Změn v Sazbách DPH a Jejich Dopad od 1.1.2024

Aplikační Problémy "Zlomu" Období Platnosti Dvou Sazeb DPH

V případech "zlomu" dvou rozdílných sazeb daně na stejná plnění, či změny zdanění na osvobození s nárokem na odpočet DPH v případě dodání knihy, může vyvolat určité aplikační problémy.

Zaměříme se na tyto oblasti:

• zálohy placené v době platnosti původní sazby daně a vyúčtované v době nové sazby daně podle ustanovení § 37a ZDPH, pokud před uskutečnění plnění, které je od daně osvobozeno (§ 51 ZDPH), byla přijata úplata, ze které vznikla povinnost přiznat daň, postupuje se podle obecné metodiky zúčtování zálohy podle § 37a ZDPH;
• opravné daňové doklady vystavené v době platnosti nové sazby daně na zdanitelná plnění realizovaná s odlišnou (starou) sazbou daně kopírují sazbu daně platnou v době uskutečnění původního zdanitelného plnění. Stejně tak tomu bude i v případě opravného daňového dokladu vystaveného v roce 2024 na knihy dodané v roce 2023. Opravný daňový doklad bude vystaven v 10% sazbě DPH.

tags: #dřevěný #odpad #DPH #sazba

Oblíbené příspěvky:

• Plečka prstová v ekologickém zelinářství
• Měření emisí aut bez DPF
• Aplikace biotechnologických systémů
• Recenze odpadových firem
• Čištění pleti doma