Změny DPH u Svozu Odpadu v České Republice

Aktualizováno 10. 5. Zdroj: komoraplus.cz, 5. 5. Od 1. 4. 2022 se významně posunul výklad finanční správy ve vztahu k uplatnění DPH obcemi při poskytování služeb autorizovaným obalovým společnostem a provozovatelům kolektivních systémů.

Generální finanční ředitelství v této souvislosti souhlasilo se závěry členů Komory daňových poradců v předloženém příspěvku na Koordinačním výboru č. 591/23.03.22 Uplatnění DPH na služby poskytované obcemi autorizovaným obalovým společnostem a provozovatelům kolektivních systémů, jehož předkladatelem je Ing. Stanislav Kryl.

Do 31. 3. 2022 platilo, že poskytování výše uvedených služeb nebylo většinově považováno za uskutečňování zdanitelných plnění (tyto služby se většinově nepovažovaly za předmět DPH), protože v souladu s Informací o uplatňování DPH u neziskových subjektů Ministerstva financí ze dne 28. ledna 2005, zveřejněnou na stránkách GFŘ, a ustálenou správní praxí, byly obce při poskytování těchto služeb považovány za veřejnoprávní subjekty.

Důvody Změny Výkladu DPH

Finanční správa dlouhodobě akceptovala svůj chybný výklad. Tím hlavním důvodem je lákavé uplatňování souvisejících nároků na odpočet DPH, které mohou v některých případech převažovat hodnotu odváděného DPH.

Správce daně však v souladu se zákonem o DPH upozorňuje, že se málokdy bude jednat o plný nárok na odpočet, ale spíše o nárok v poměrné výši. Každá obec řeší odpadové hospodaření trochu jinak, a proto nelze poskytnout jednu univerzální radu platnou na všechny.

Čtěte také: Efektivní nakládání s odpady Vodňany

Když můžeme přiřadit přijaté plnění přímo ke zdanitelnému výstupu, můžeme uplatnit plný nárok na odpočet. Jako příklad mohu uvést přijatou fakturu za svoz odpadů, které obec sama prodává komerčním subjektům. Když v kontejneru nebude žádný jiný odpad, tedy když odběratel zaplatí obci za 100 % svozu, lze uzavřít, že DPH z přijaté faktury od svozové společnosti lze uplatnit v plné výši.

Částečný nárok na odpočet bude obec uplatňovat například u přijatých faktur od svozových společností, které svážejí tříděný odpad pro autorizované obalové společnosti (zejm. EKO-KOM). EKO-KOM má na svých webových stránkách v sekci Smluvní odměny obcí odkaz na Přílohu č. 4, která obsahuje Standardy složení komunálních odpadů a podílu obalové složky.

Pro ilustraci, od 1. 1. 2022 zaplatí EKO-KOM obci pouze za 55 % obsahu modrého kontejneru. Z toho vyplývá, že 45 % obsahu modrého kontejneru nejsou využitelné obaly, ale papíry, noviny a podobné, což již spadá pod výkon veřejné správy pro účely DPH. Jsme si vědomi, že existuje mnoho různých kombinací, jak postupovat.

Sazby DPH u Odpadového Hospodářství

Dle Informace Generálního finančního ředitelství z 10. 2. 2021 lze první sníženou sazbu DPH (15 %) uplatnit pouze u vybraných služeb souvisejících s odpadem vyprodukovaným domácnostmi (komunální odpad pro účely zákona o DPH).

Ohledně sazby DPH při zajištění zpětného odběru pro provozovatele kolektivních systémů je stále nejisté, jaký režim nebo sazba DPH bude použita.

Čtěte také: Třídění odpadu Mělník

Změna uplatňování DPH při prodeji tříděného odpadu a zajištění zpětného odběru a využití odpadu z obalů je výhodná pro ty obce, které se této problematice velmi intenzivně věnují a vedle zajišťování svozu recyklovaného odpadu také prodávají zejména odpady v režimu přenesené daňové povinnosti.

Je pravda, že obrat, který se počítá pro povinnou registraci k DPH, se díky této novince zvýší třeba jen o pár desítek tisíc korun za rok. Nicméně, obec si musí dávat pozor na to, co se do obratu, který je jen 1 mil. Kč, počítá.

Když se k těm pár desítkám tisíců přidají statisíce např. za pronájem obecních bytových a nebytových prostor, může se velmi jednoduše stát, že se obec stane plátcem DPH ze zákona, a to hned od 1. 7.

Právní Úprava a Definice Pojmů

Odpad je každá movitá věc, které se osoba zbavuje, má úmysl nebo povinnost se jí zbavit. Má se za to, že osoba má úmysl zbavit se movité věci, pokud tuto věc není možné používat k původnímu účelu.

Jako původce odpadu je chápán: a) každý, při jehož činnosti vzniká odpad, b) právnická nebo podnikající fyzická osoba, která provádí úpravu odpadů nebo jiné činnosti, jejichž výsledkem je změna povahy nebo složení odpadu.

Čtěte také: Poplatky za odpad v ČR

Rozumí se: - nakládání s odpadem soustřeďování odpadu, shromažďování odpadu, skladování odpadu, sběr odpadu, úprava odpadu, využití odpadu, odstranění odpadu, obchodování s odpadem nebo přeprava odpadu, - soustřeďováním odpadu umístění odpadu v prostoru, včetně prvotního třídění pro účely odděleného soustřeďování a dočasného uložení odpadu v daném místě, - sběrem odpadu soustřeďování odpadů právnickou osobou nebo podnikající fyzickou osobou od jiných osob pro účely předání do zařízení ke zpracování odpadu, pokud uložení odpadu v zařízení ke sběru odpadů nepřesáhne dobu 9 měsíců, - zpracováním odpadu jeho využití nebo odstranění odpadu zahrnující i úpravu před jeho využitím nebo odstraněním, úpravou odpadu je každá činnost, která vede ke změně chemických, biologických nebo fyzikálních vlastností odpadů, včetně jejich třídění, za účelem snížení jejich objemu, snížení jejich nebezpečných vlastností nebo umožnění nebo usnadnění jejich dopravy, využití nebo odstranění, přičemž odpad po úpravě zůstane vždy odpadem.

Komunálním odpadem se rozumí směsný a tříděný odpad z domácností, zejména papír a lepenka, sklo, kovy, plasty, biologický odpad, dřevo, textil, obaly, odpadní elektrická a elektronická zařízení, odpadní baterie a akumulátory a objemný odpad, zejména matrace a nábytek, a dále směsný odpad a tříděný odpad z jiných zdrojů, pokud je co do povahy a složení podobný odpadu z domácností; komunální odpad nezahrnuje odpad z výroby, zemědělství, lesnictví, rybolovu, septiků, kanalizační sítě a čistíren odpadních vod, včetně kalů, vozidla na konci životnosti ani stavební a demoliční odpad.

Důležitá úprava je obsažena v § 59 až 62 zákona o odpadech, kde jsou uvedena pravidla pro nakládání s komunálním a dalším odpadem v rámci obecního systému.

Odpad z Hlediska DPH

Výše uvedené služby se považují za poskytování služeb ve smyslu § 14 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“). Předmětem daně ale nejsou všechny tyto služby, z předmětu daně jsou vyjmuté činnosti prováděné obcí podle zákona o odpadech v rámci obecního systému pro nakládání s komunálním a dalším odpadem.

Podle této informace se obec nepovažuje za osobu povinnou k dani, pokud vykonává působnost v oblasti veřejné správy, a to i v případě, kdy za tento výkon přijímá úhradu. Úhradou za výkon veřejné správy se rozumí zejména správní nebo místní poplatky nebo poplatky, které veřejnoprávní subjekt vybírá podle zvláštního právního předpisu, např. zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech, ve znění pozdějších předpisů.

Mezi výkony veřejné správy patří také nakládání obce s odpady, tj. organizování shromažďování, sběru, přepravy, třídění, využívání a odstraňování komunálního odpadu, kdy za tuto činnost obec vybírá poplatek od občanů a organizování zpětného odběru a recyklace odpadů z obalů, za který dostává úhradu od autorizované společnosti EKO-KOM, a. s.

Znamená to tedy, že pokud obec provádí tyto činnosti, jedná se o plnění, které není předmětem daně a nebude tak uplatňována daň.

Jinak platí, že soustřeďování odpadu, shromažďování odpadu, skladování odpadu, sběr odpadu, úprava odpadu, využití odpadu, odstranění odpadu, obchodování s odpadem nebo přeprava odpadu jako činnosti prováděné podle zákona o odpadech jsou zdanitelným plněním, pokud je provádí za úplatu osoba povinná k dani, která jedná jako taková, s místem plnění v tuzemsku.

Znamená to tedy, že u většiny činností poskytovaných podle zákona o odpadech se uplatní základní sazba, pouze u konkrétních činností uvedených v příloze č. 2 k ZDPH se uplatní první snížená sazba daně. Jedná se tedy o:

• Sběr a přepravu komunálního odpadu, které jsou zařazeny do číselného kódu klasifikace produkce CZ-CPA 38.1.
• Přípravu k likvidaci a likvidaci komunálního odpadu, které jsou zařazeny do číselného kódu klasifikace produkce CZ-CPA 38.2.
• Zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití; druhotné suroviny, které jsou zařazeny do číselného kódu klasifikace produkce CZ-CPA 38.3.

K sazbám DPH při činnostech podle zákona o odpadech je nutné doplnit, že zákonem č. 609/2020 Sb., byl novelizován také ZDPH a touto novelou došlo, mimo jiné, ke snížení sazby daně z přidané hodnoty u zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití z 21 % na 15 %.

V rámci novelizovaného znění zákona o DPH byla nově zařazena do přílohy č. 2 položka CZ-CPA 38.3 - Zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití; druhotné suroviny, přičemž za předpokladu naplnění zákonných podmínek se při poskytnutí této služby od 1. 1. 2021 uplatní první snížená sazba daně (15 %), jak je uvedeno výše.

V této souvislosti výklad GFŘ upozorňuje, že první sníženou sazbu daně lze aplikovat pouze na službu zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití, tj. nikoliv na samotný pouhý prodej druhotné suroviny, při kterém se z pohledu principů DPH jedná o dodání zboží, a nikoliv o poskytnutí služby.

Předmětná položka 38.3 se nově nachází v příloze č. 2 k zákonu o DPH, která upravuje výhradně oblast první snížené sazby daně pro služby, a nikoliv zboží. V případě dodání druhotných surovin tedy nedošlo od 1. 1. 2021 k žádné změně v uplatňování sazby daně.

Podle názoru GFŘ lze ze znění směrnice o DPH včetně jejích komentářů vyvodit, že úmyslem této evropské legislativní úpravy bylo ulevit sníženou sazbou daně pouze při sběru a likvidaci domovního odpadu (odpadu produkovaného domácnostmi), a nikoliv při sběru a likvidaci odpadu produkovaného podnikatelskými nebo třeba i neziskovými subjekty.

Ve snížené sazbě daně tak mohou být pouze předmětné služby spojené s domovním odpadem, tj. výlučně s odpadem vyprodukovaným domácností, přičemž veškerý další odpad nemůže mít stejný daňový režim.

Zákon o dani z přidané hodnoty v příloze č. 2 neobsahuje výslovnou definici, co se rozumí pojmem „komunální odpad“, a to ani odkazem na jiný právní předpis. S ohledem na harmonizaci daně z přidané hodnoty v rámci Evropské unie je však nezbytné pojem „komunální odpad“, vykládat v duchu evropského práva.

Komunálním odpadem se z hlediska eurokonformního výkladu tak myslí právě a jen domovní odpad, který vyprodukuje domácnost běžnou nepodnikatelskou činností.

Novou definici komunálního odpadu obsaženou v novém zákoně o odpadech od 1. 1. 2021 není možné použít při výkladu pojmu komunální odpad pro účely zákona o DPH.

Z výše uvedeného vyplývá, že od 1. 1. 2021 nedošlo ke změně, tedy ani k rozšíření aplikace první snížené sazby DPH z důvodu nové definice pojmu komunální odpad v novém zákoně o odpadech. První sníženou sazbu DPH (15 %) lze tedy, stejně jako do 31. 12. 2020, uplatnit pouze u vybraných služeb souvisejících s odpadem vyprodukovaným domácnostmi (komunální odpad pro účely zákona o DPH).

Spolupráce s Autorizovanými Obalovými Společnostmi a Kolektivními Systémy

Dále bychom se věnovali problematice změny výkladu u služeb, které poskytují obce autorizovaným obalovým společnostem a provozovatelům kolektivních systémů.

Poskytování těchto služeb nebylo většinově považováno za uskutečňování zdanitelných plnění (tj. tyto služby se většinově nepovažovaly za předmět DPH), a to, mimo jiné, v souladu s výkladem MF ČR uvedeným v materiálu informace o uplatňování DPH u neziskových subjektů Ministerstva financí ze dne 28. 1. 2005, zveřejněnou na stránkách GFŘ, který je uveden i výše v textu, a také ustálenou správní praxí, kdy jsou obce při poskytování těchto služeb považovány za veřejnoprávní subjekty.

Nejdříve je potřeba vymezit, o jaké služby se jedná. Co se týká autorizovaných obalových společností, je nutné začít tím, že ustanovení § 10 odst. 1 a § 12 odst. 1zákona č. 477/2001 Sb., o obalech, ve znění pozdějších předpisů stanoví osobám uvádějícím na trh či do oběhu obaly nebo balené výrobky povinnost zpětného odběru a využití odpadu z obalů.

Výrobci této povinnosti mohou dostát individuálně, přenesením této povinnosti na jinou osobu spolu s převedením vlastnického práva k obalu za účelem jeho dalšího uvedení do oběhu, nebo uzavřením smlouvy o sdruženém plnění s autorizovanou obalovou společností.

Tyto společnosti jsou podle § 16 zákona o obalech oprávněny zajišťovat sdružené plnění povinnosti zpětného odběru a využití odpadu z obalů, a k tomuto účelu uzavírat smlouvy o sdruženém plnění s výrobci.

Ustanovení § 59 odst. 4 zákona č. 541/2020 Sb., o odpadech, ve znění pozdějších předpisů stanoví obcím povinnost vytvořit obecní systém odpadového hospodářství, v rámci kterého přebírají veškerý komunální odpad od fyzických (nepodnikajících) osob.

Obce v souladu s povinností podle § 59 odst. 2 zákona o odpadech v obecním systému zřizují rovněž tříděný sběr komunálního odpadu.

Podle § 10 odst. 4 zákona o obalech musí být sběrná místa pro odpady z obalů zařazena do obecního systému odpadového hospodářství.

Podle § 60 odst. 2 zákona o odpadech mohou obce ve vztahu k odpadům převzatým v rámci obecního systému za úplatu poskytovat služby autorizovaným obalovým společnostem v rámci plnění jejich povinností podle zákona o obalech. V rámci této spolupráce uzavírají obce s těmito společnostmi smlouvy o zajištění zpětného odběru a využití odpadů z obalů.

Tato spolupráce je však dobrovolná, uzavření této smlouvy není povinností obcí. Za poskytnuté služby náleží obcím smluvní odměna, která v praxi závisí zejména na množství vytříděných odpadů z obalů, průměrných nákladech na recyklaci a způsobech nakládání s využitelnými obalovými složkami komunálních odpadů.

Co se týká služeb poskytovaných provozovatelům ostatních kolektivních systémů, tam úprava vychází z ustanovení § 12 odst. 1 zákona č. 542/2020 Sb., o výrobcích s ukončenou životností, ve znění pozdějších předpisů, který stanoví výrobcům elektrozařízení, baterií, akumulátorů, pneumatik nebo vozidel povinnost zajistit zpětný odběr elektrozařízení, baterií, akumulátorů, pneumatik nebo vozidel a jejich následné zpracování a využití nebo odstranění.

Za účelem splnění zákonných povinností zřizuje výrobce místa zpětného odběru. Současně mohou být místa zpětného odběru zřízena ve spolupráci s obcí v rámci využití obecního systému odpadového hospodářství, a to v souladu s § 16 odst. 1 zákona o výrocích s ukončenou životností.

Podle tohoto ustanovení je obec povinna umožnit využití obecního systému odpadového hospodářství i dalším výrobcům, přičemž s výrobci jsou obcí sjednány nediskriminační podmínky pro využití obecního systému. I v tomto případě je zapojení obcí do těchto smluvních vztahů dobrovolné.

Podle § 5 odst. 4 ZDPH se obce při výkonu působností v oblasti veřejné správy nepovažují za osoby povinné k dani, a to ani v případě, kdy za výkon těchto působností vybírají poplatky nebo jiné úhrady. Činnosti, které obce v oblasti veřejné správy vykonávají, tak nejsou předmětem DPH.

Ve světle tohoto ustanovení je třeba jako činnost, která není předmětem DPH, klasifikovat provozování obecního systému odpadového hospodářství dle § 59 zákona o odpadech, i když obce vybírají od občanů poplatky stanovené obecní vyhláškou.

Dlouhou dobu však byly jako veřejnoprávní činnosti klasifikovány rovněž služby poskytované obcemi autorizovaným obalovým společnostem a provozovatelům kolektivních systému. Jednalo se o ustálenou správní praxi, kterou založil výklad MF ČR z roku 2005.

Protože se v praxi objevovalo čím dál více pochybností o správnosti tohoto výkladu, byl v rámci jednání Koordinačního výboru Komory daňových poradců ČR a Generálního finančního ředitelství předložen příspěvek, který měl tuto oblast vyjasnit.

tags: #svoz #odpadu #DPH

Oblíbené příspěvky:

• Pohled na Vario LF
• Objevte krásy německé přírody
• Třídění bioodpadu v Teplicích
• Kotel na tuhá paliva a emisní třída 5
• Efektivní řešení pro údržbu