Dřevěné Odpady: Likvidace a Sazba DPH v České Republice

Zákonem č. 609/2020 Sb. se změnil zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (ZDPH). Jmenovitě se jedná o Čl. XXXIII, bod 7, kterým se mění příloha č. 2 k zákonu o DPH, ve které je uveden seznam služeb podléhajících první snížené sazbě daně.

Odpadové hospodářství je založeno na hierarchii odpadového hospodářství, podle níž je prioritou předcházení vzniku odpadu, a nelze-li vzniku odpadu předejít, pak v následujícím pořadí jeho příprava k opětovnému použití, recyklace, jiné využití, včetně energetického využití, a není-li možné ani to, jeho odstranění.

Odpad je každá movitá věc, které se osoba zbavuje, má úmysl nebo povinnost se jí zbavit. Má se za to, že osoba má úmysl zbavit se movité věci, pokud tuto věc není možné používat k původnímu účelu.

Jako původce odpadu je chápán:

• každý, při jehož činnosti vzniká odpad,
• právnická nebo podnikající fyzická osoba, která provádí úpravu odpadů nebo jiné činnosti, jejichž výsledkem je změna povahy nebo složení odpadu.

Rozumí se:

Čtěte také: Efektivní palivo: dřevní brikety

• nakládání s odpadem soustřeďování odpadu, shromažďování odpadu, skladování odpadu, sběr odpadu, úprava odpadu, využití odpadu, odstranění odpadu, obchodování s odpadem nebo přeprava odpadu,
• soustřeďováním odpadu umístění odpadu v prostoru, včetně prvotního třídění pro účely odděleného soustřeďování a dočasného uložení odpadu v daném místě,
• sběrem odpadu soustřeďování odpadů právnickou osobou nebo podnikající fyzickou osobou od jiných osob pro účely předání do zařízení ke zpracování odpadu, pokud uložení odpadu v zařízení ke sběru odpadů nepřesáhne dobu 9 měsíců,
• zpracováním odpadu jeho využití nebo odstranění odpadu zahrnující i úpravu před jeho využitím nebo odstraněním, úpravou odpadu je každá činnost, která vede ke změně chemických, biologických nebo fyzikálních vlastností odpadů, včetně jejich třídění, za účelem snížení jejich objemu, snížení jejich nebezpečných vlastností nebo umožnění nebo usnadnění jejich dopravy, využití nebo odstranění, přičemž odpad po úpravě zůstane vždy odpadem.

Komunálním odpadem se rozumí směsný a tříděný odpad z domácností, zejména papír a lepenka, sklo, kovy, plasty, biologický odpad, dřevo, textil, obaly, odpadní elektrická a elektronická zařízení, odpadní baterie a akumulátory a objemný odpad, zejména matrace a nábytek, a dále směsný odpad a tříděný odpad z jiných zdrojů, pokud je co do povahy a složení podobný odpadu z domácností; komunální odpad nezahrnuje odpad z výroby, zemědělství, lesnictví, rybolovu, septiků, kanalizační sítě a čistíren odpadních vod, včetně kalů, vozidla na konci životnosti ani stavební a demoliční odpad.

Důležitá úprava je obsažena v § 59 až 62 zákona o odpadech, kde jsou uvedena pravidla pro nakládání s komunálním a dalším odpadem v rámci obecního systému.

Výše uvedené služby se považují za poskytování služeb ve smyslu § 14 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“). Předmětem daně ale nejsou všechny tyto služby, z předmětu daně jsou vyjmuté činnosti prováděné obcí podle zákona o odpadech v rámci obecního systému pro nakládání s komunálním a dalším odpadem.

Podle této informace se obec nepovažuje za osobu povinnou k dani, pokud vykonává působnost v oblasti veřejné správy, a to i v případě, kdy za tento výkon přijímá úhradu. Úhradou za výkon veřejné správy se rozumí zejména správní nebo místní poplatky nebo poplatky, které veřejnoprávní subjekt vybírá podle zvláštního právního předpisu, např. zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech, ve znění pozdějších předpisů.

Mezi výkony veřejné správy patří také nakládání obce s odpady, tj. organizování shromažďování, sběru, přepravy, třídění, využívání a odstraňování komunálního odpadu, kdy za tuto činnost obec vybírá poplatek od občanů a organizování zpětného odběru a recyklace odpadů z obalů, za který dostává úhradu od autorizované společnosti EKO-KOM, a. s. Znamená to tedy, že pokud obec provádí tyto činnosti, jedná se o plnění, které není předmětem daně a nebude tak uplatňována daň.

Čtěte také: Vlastnosti a výhody dřevěných briket

Jinak platí, že soustřeďování odpadu, shromažďování odpadu, skladování odpadu, sběr odpadu, úprava odpadu, využití odpadu, odstranění odpadu, obchodování s odpadem nebo přeprava odpadu jako činnosti prováděné podle zákona o odpadech jsou zdanitelným plněním, pokud je provádí za úplatu osoba povinná k dani, která jedná jako taková, s místem plnění v tuzemsku. Znamená to tedy, že u většiny činností poskytovaných podle zákona o odpadech se uplatní základní sazba, pouze u konkrétních činností uvedených v příloze č. 2 k ZDPH se uplatní první snížená sazba daně.

Jedná se tedy o:

• Sběr a přepravu komunálního odpadu, které jsou zařazeny do číselného kódu klasifikace produkce CZ-CPA 38.1.
• Přípravu k likvidaci a likvidaci komunálního odpadu, které jsou zařazeny do číselného kódu klasifikace produkce CZ-CPA 38.2.
• Zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití; druhotné suroviny, které jsou zařazeny do číselného kódu klasifikace produkce CZ-CPA 38.3.

K sazbám DPH při činnostech podle zákona o odpadech je nutné doplnit, že zákonem č. 609/2020 Sb., byl novelizován také ZDPH a touto novelou došlo, mimo jiné, ke snížení sazby daně z přidané hodnoty u zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití z 21 % na 15 %.

V rámci novelizovaného znění zákona o DPH byla nově zařazena do přílohy č. 2 položka CZ-CPA 38.3 - Zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití; druhotné suroviny, přičemž za předpokladu naplnění zákonných podmínek se při poskytnutí této služby od 1. 1. 2021 uplatní první snížená sazba daně (15 %), jak je uvedeno výše. V této souvislosti výklad GFŘ upozorňuje, že první sníženou sazbu daně lze aplikovat pouze na službu zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití, tj. nikoliv na samotný pouhý prodej druhotné suroviny, při kterém se z pohledu principů DPH jedná o dodání zboží, a nikoliv o poskytnutí služby.

Předmětná položka 38.3 se nově nachází v příloze č. 2 k zákonu o DPH, která upravuje výhradně oblast první snížené sazby daně pro služby, a nikoliv zboží. V případě dodání druhotných surovin tedy nedošlo od 1. 1. 2021 k žádné změně v uplatňování sazby daně.

Čtěte také: Inspirace pro recyklaci palet

Podle názoru GFŘ lze ze znění směrnice o DPH včetně jejích komentářů vyvodit, že úmyslem této evropské legislativní úpravy bylo ulevit sníženou sazbou daně pouze při sběru a likvidaci domovního odpadu (odpadu produkovaného domácnostmi), a nikoliv při sběru a likvidaci odpadu produkovaného podnikatelskými nebo třeba i neziskovými subjekty. Ve snížené sazbě daně tak mohou být pouze předmětné služby spojené s domovním odpadem, tj. výlučně s odpadem vyprodukovaným domácností, přičemž veškerý další odpad nemůže mít stejný daňový režim.

Zákon o dani z přidané hodnoty v příloze č. 2 neobsahuje výslovnou definici, co se rozumí pojmem „komunální odpad“, a to ani odkazem na jiný právní předpis. S ohledem na harmonizaci daně z přidané hodnoty v rámci Evropské unie je však nezbytné pojem „komunální odpad“, vykládat v duchu evropského práva. Komunálním odpadem se z hlediska eurokonformního výkladu tak myslí právě a jen domovní odpad, který vyprodukuje domácnost běžnou nepodnikatelskou činností.

Novou definici komunálního odpadu obsaženou v novém zákoně o odpadech od 1. 1. 2021 není možné použít při výkladu pojmu komunální odpad pro účely zákona o DPH. Z výše uvedeného vyplývá, že od 1. 1. 2021 nedošlo ke změně, tedy ani k rozšíření aplikace první snížené sazby DPH z důvodu nové definice pojmu komunální odpad v novém zákoně o odpadech.

První sníženou sazbu DPH (15 %) lze tedy, stejně jako do 31. 12. 2020, uplatnit pouze u vybraných služeb souvisejících s odpadem vyprodukovaným domácnostmi (komunální odpad pro účely zákona o DPH).

Určení sazby DPH u nakládání s odpady se týká rovněž výklad Ministerstva financí k platbám za likvidaci léčiv odevzdaných fyzickými osobami. Podle zákona č. 378/2007 Sb., o léčivech, je lékárna povinna převzít nepoužitelná léčiva odevzdaná fyzickými osobami. Lékárny následně předávají léčiva k odborné likvidaci.

Fyzické osoby za odevzdání léčiv nic neplatí, ani lékárny nejsou povinny likvidátorům nic hradit. Náklady vzniklé s odstraněním hradí likvidátorům stát prostřednictvím krajského úřadu, popř. magistrátu hl. m. Prahy.

Jelikož likvidátor provádí službu za úplatu, jde o plnění, které je předmětem DPH. Podle zatřídění ČSÚ jde o službu v položce CZ-CPA 38.22.29 Likvidace ostatního nebezpečného odpadu. Podle přílohy č. 2 k zákonu o DPH podléhají snížené sazbě DPH ve výši 15 % mj. i činnosti uvedené v položce CZ-CPA 38.2, pokud se týkají komunálního odpadu.

Komunálním odpadem se pro účely DPH myslí veškerý domovní odpad, který vyprodukuje domácnost a její členové běžnou nepodnikatelskou činností, tedy i neupotřebená léčiva.

Změny Sazeb DPH v Roce 2024

Dne 22. 11. 2023 podepsal prezident tzv. konsolidační balíček. Jedná se o velmi rozsáhlý zákon, který novelizuje několik desítek právních předpisů, a jeho rozsah včetně důvodové zprávy je více než 700 stran.

V současné chvíli máme základní sazbu 21 % a dvě snížené sazby, které platí od 1. 1. 2015. První snížená sazba je 15 %, druhá snížená sazba je 10 %. Od 1. 1. 2024 se zavádí opět pouze jedna snížená sazba daně, a to 12 %. Sazba 21 % zůstává beze změny.

Tím, že budeme mít opět jednu sníženou sazbu daně, dochází ke zrušení stávajících příloh zákona o DPH (přílohy č. 2a a přílohy č. 3a). Konsolidační balíček dále zavádí přesuny zboží a služeb v rámci sazeb DPH.

Ke sjednocení první a druhé snížené sazby DPH na 12 % dochází od 1. 1. 2024. Z tohoto úhlu pohledu platí, že všechna plnění, která ve snížené sazbě daně zůstávají, svoji sazbu daně stejně změní (z 10 % na 12 % a z 15 % na 12 %).

K 1. 1. 2024 však nedochází pouze ke sloučení obou snížených sazeb DPH, ale také k některým změnám sazeb daně u dodání zboží a poskytnutí služeb.

Služby Přeřazené do Základní Sazby

• kadeřnické a holičské služby
• opravy obuvi, kožených výrobků, textilních výrobků, oděvů a jízdních kol
• úklidové práce a mytí oken v domácnostech
• točené pivo (jako součást stravovací služby i podávané samostatně)
• sběr a přeprava komunálního odpadu
• příprava k likvidaci a likvidace komunálního odpadu
• zpracování komunálního odpadu k dalšímu použití
• letecká hromadná pravidelná přeprava osob a jejich zavazadel (jen tuzemská část)
• služby autorů a výkonných umělců včetně restaurátorských prací

Služby Přeřazené do Snížené Sazby

• provoz lyžařských svahů

Zboží Přeřazené do Základní Sazby

• palivové dřevo (jako například polena, pelety, štěpka, třísky, piliny, dřevěné brikety, dřevěný odpad určený ke spálení)
• řezané květiny, dekorativní listoví
• dovoz uměleckých děl, sběratelských předmětů a starožitností (zrušení původně platného ustanovení § 47 odst. 8 ZDPH
• nealkoholických nápojů (v případě prodeje i jako součást stravovací služby) s výjimkou kohoutkové vody a vybraných mléčných nápojů (mléko, ochucené mléko, acidofilní mléko, kefír atp. včetně "nemléka" jako je mandlové, sojové, ovesné, atd.)

Přehled Změn v Sazbách DPH a Jejich Dopad

Při změně sazeb vznikají problémy s uplatněním DPH, pokud byly poskytnuty zálohy (platby) s původní sazbou DPH a zdanitelné plnění (vyúčtování) je již za účinnosti nové sazby. V těchto případech se postupuje podle § 37a zákona o DPH.

Konsolidační balíček dále zavádí přesuny zboží a služeb v rámci sazeb DPH. Ze základní sazby do snížené se přesouvá jediná služba, a tou je nepravidelná pozemní autobusová doprava osob, kde se nyní uplatňuje základní sazba 21 %, a nově se bude uplatňovat snížená sazba daně 12 %.

Dodání nealkoholických nápojů kromě vybraných nápojů - nově budou veškeré dodávané alkoholické a nealkoholické nápoje podléhat základní sazbě daně. Výjimkou jsou vybrané nápoje a pitná (kohoutková) voda. Do vybraných nápojů, u nichž se při jejich podávání uplatní snížená sazba daně, patří mléko (kravské, kozí apod.) a dále pak tekuté mléčné výrobky vymezené kódem nomenklatury celního sazebníku v kapitole 4. Jedná se např. o podmáslí, mléko, jogurtové mléko, kefír či jiná fermentovaná (kysaná) nebo acidofilní mléka. Snížená sazba daně se uplatní též např. u našlehaného teplého mléka. Mezi vybrané nápoje dále patří veškeré rostlinné alternativy mléka.

Dodání části knih a tiskovin, které jsou doposud zařazené ve druhé snížené sazbě DPH, bude nově osvobozeno od DPH s nárokem na odpočet daně. Ve snížené sazbě 12 % bude dodání novin a časopisů.

V případech "zlomu" dvou rozdílných sazeb daně na stejná plnění, či změny zdanění na osvobození s nárokem na odpočet DPH v případě dodání knihy, může vyvolat určité aplikační problémy. Zaměříme se na tyto oblasti: zálohy placené v době platnosti původní sazby daně a vyúčtované v době nové sazby daně podle ustanovení § 37a ZDPH, pokud před uskutečnění plnění, které je od daně osvobozeno (§ 51 ZDPH), byla přijata úplata, ze které vznikla povinnost přiznat daň, postupuje se podle obecné metodiky zúčtování zálohy podle § 37a ZDPH; opravné daňové doklady vystavené v době platnosti nové sazby daně na zdanitelná plnění realizovaná s odlišnou (starou) sazbou daně kopírují sazbu daně platnou v době uskutečnění původního zdanitelného plnění. Stejně tak tomu bude i v případě opravného daňového dokladu vystaveného v roce 2024 na knihy dodané v roce 2023. Opravný daňový doklad bude vystaven v 10% sazbě DPH.

V návaznosti na změnu legislativy obsažené zejména v konsolidačním balíčku, dochází pro rok 2024 ke změně sazeb DPH, kdy zanikají sazby 10% a 15% a vzniká sazba 12%. Upozorňujeme, že některé služby či zboží však automaticky nespadají do nižší sazby DPH (12%), ale naopak míří do základní sazby DPH ve výši 21%.

S účinností od 1. ledna 2021 došlo ke snížení sazby DPH u zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití z 21 % na 15 %. V rámci novelizovaného znění zákona o DPH je tedy nově zařazena do přílohy č. 2 položka CZ-CPA „38.3 - Zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití; druhotné suroviny“.

Dále se informace GFŘ věnuje výkladu pojmu „komunální odpad“ v souvislosti s novým zákonem o odpadech (zákon č. 541/2020 Sb.). Zákon o DPH neobsahuje výslovnou definici, co se rozumí pojmem „komunální odpad“, a to ani odkazem na jiný právní předpis.

S účinností od 1. ledna 2021 byl zákon č. 185/2001 Sb., o odpadech nahrazen zákonem č. 541/2020 Sb., o odpadech, pro účely kterého se dle § 11 odst. 2 písm. Nově zveřejněná informace GFŘ ale tuto domněnku vyvrací.

Novou definici komunálního odpadu obsaženou v zákoně o odpadech od 1. ledna 2021 tak není možné použít při výkladu pojmu komunální odpad pro účely zákona o DPH.

tags: #dřevěné #odpady #likvidace #DPH #sazba

Oblíbené příspěvky:

• Vše o délce hadice u pračky
• Trénink Paměti Hrou: Recenze
• Železný odpad v ČR: Kde ho zlikvidovat?
• Zlepšení emisí vozidla
• České naučné stezky s koši