DPH v Odpadovém Hospodářství v České Republice: Aktuální Přehled a Změny

Vzhledem k průběžně se měnící legislativě, která ovlivňuje určování sazby DPH v odpadovém hospodářství, byla do programu SKLAD implementována funkce, která umožňuje nastavit pro vybranou skupinu odpadů/subjektů nebo pro konkrétní odpad/subjekt pravidlo pro určení sazby DPH.

Vzhledem k rozmanitým potřebám a také možnému různému výkladu určitých právních norem, týkajících se sazby DPH, neklade program žádná omezení, ale naopak při správném použití Pravidel pro určení sazby DPH umožňuje přesné vymezení konkrétních stavů, které definují, jakou sazbu DPH pro danou položku skladového pohybu program dosadí.

V praxi to znamená, že při výpočtu ceny každé jednotlivé položky skladového pohybu program kontroluje pravidla postupně od toho s nejvyšší prioritou, a jakmile narazí na takové, které splňuje kombinaci odpad/partner/typ skladového pohybu, dosadí sazbu DPH nastavenou v tomto pravidle.

Pokud by žádné z pravidel daná kritéria nesplňovalo, dosadí program výchozí sazbu DPH, kterou je také možno uživatelsky nastavit.

Pravidla pro určení sazby DPH naleznete v Číselníku odpadů - horní menu Odpad / Pravidla pro určení sazby DPH (kláv. zkratka: Ctrl+S) nebo pod tlačítkem v nástrojové liště.

Čtěte také: České koše na tříděný odpad v recenzi

Popis jednotlivých funkcí:

• Insert - pořízení nového pravidla
• F4 - editace / změna vybraného pravidla
• Delete - smazání vybraného pravidla
• F2 - kopie vybraného pravidla
• F3 - hledání záznamu podle setříděné položky
• F5 - obnovení přehledu (refresh)
• F10 - filtr zobrazených položek v přehledu
• - nejvyšší priorita pro vybrané pravidlo
• - zvýší prioritu pro vybrané pravidlo
• - sníží prioritu pro vybrané pravidlo
• - nejnižší priorita pro vybrané pravidlo
• - setřídit pravidla podle priority

Stiskem tlačítka nebo klávesy Insert je vyvolán formulář pro vytvoření nového pravidla. Pro usnadnění práce umožňuje tento formulář zadat pravidlo jak jednotlivě, tak hromadně pro vybranou skupinu odpadů.

V sekci Odpad máte na výběr z možností:

• Libovolný - vytvoří se jedno univerzální pravidlo pro všechny odpady z číselníku
• Konkrétní - vytvoří se jednotlivé pravidlo pro vybraný odpad nebo více vybraných odpadů

V sekci Partner se určuje, pro jaký subjekt nebo množinu subjektů bude dané pravidlo platit:

• Libovolný - platí pro všechny subjekty z číselníku
• Z číselníku - platí pro konkrétní subjekt vybraný z číselníku
• Obecný - stisknutím příslušného tlačítka lze nastavit platnost pro vybranou skupinu/skupiny podle typu subjektu

V sekci Role se nastaví, zda dané pravidlo platí pro subjekt v roli:

Čtěte také: Hospodářství s odpady v Holešově

• Původce
• Plátce

Typ skladového pohybu umožňuje stiskem příslušného tlačítka (tlačítek) zvolit, zda dané pravidlo bude platit pro:

Nakonec zbývá určit, jakou Sazbu DPH bude dané pravidlo dosazovat:

• Základní
• Bez DPH
• Snížená

Stiskem tlačítka OK nebo klávesy F12 pravidlo uložíte.

Nově uložené pravidlo je zařazeno na konec seznamu jako pravidlo s nejnižší prioritou. Pro určení priority vybraného pravidla v Přehledu pravidel pro určení sazby DPH slouží následující tlačítka:

Pokud jsou pravidla setříděna jinak, než podle priority (např. podle IČ subjektu), nelze tlačítka pro změnu priority použít. K opětovnému setřídění podle priority slouží tlačítko ( ).

Čtěte také: Dětské papírové pleny: složení a likvidace

Tlačítko nebo klávesa F10 umožní nastavit filtr a zobrazit pouze pravidla splňující vybraná kritéria. Pokud je zapnutý filtr, také nelze měnit prioritu pravidel.

Praktický příklad určení DPH

Tento seznam pravidel DPH definuje určení správné sazby DPH pro odpady s kódem 150101, 150102 a 200301 na příjemkách. Vzhledem k tomu, že podle aktuálně platné legislativy je pro určení sazby DPH nutné rozlišovat, zda je původcem komunálního odpadu obec jako právnická osoba, nebo zda je obec původcem odpadu vyprodukovaného občany obce (a plnění tudíž spadá podle zákona o DPH do snížené sazby DPH), vytvořili jsme u obou obcí z tohoto příkladu novou provozovnu a pojmenovali ji Obec XXX - vlastní odpad z kanceláří. Pro tyto provozovny jsme vytvořili pravidla pro výše jmenované kódy odpadů a nastavili základní sazbu DPH.

Dále jsme pro odpady z našeho příkladu vytvořili „obecná" pravidla pro všechny subjekty typu Obec (a pro jistotu také Občané obce a Občan, kdyby při pořízení příjemky došlo k chybnému vyplnění původce) a tato pravidla jsme nastavili na sníženou sazbu DPH. Aby vše správně fungovalo, musí mít pravidla pro subjekty Obec XXX - vlastní odpad z kanceláří vyšší prioritu než pravidla obecná.

Správným výběrem subjektu na příjemce je pak možné rozlišit, zda se jedná o odpad z kanceláří obce (základní sazba - původcem je subjekt Obec XXX - vlastní odpad z kanceláří) nebo odpad od občanů (snížená sazba - původcem je subjekt Obec XXX). Všechny ostatní příjmy odpadů 150101, 150102 a 200301 (od firem a zahr. Tento režim například nelze uplatnit při dodání nového dopravního prostředku z tuzemska do jiného členského státu, protože převod financí v tomto případě vždy podléhá DPH v cílovém státě.

Změny v DPH u zpracování komunálního odpadu

Z hlediska recyklace odpadů přináší novela zákona o DPH velmi důležitou změnu. Zařazuje totiž činnosti úpravy komunálních odpadů za účelem dalšího využití, druhotné suroviny, do snížené sazby DPH. Zákon č. 609/2020, známý jako tzv. daňový balíček, byl 31. prosince 2020 publikován ve Sbírce zákonů. Jeho základní účinnost je od 1. 1. 2021. V rámci tohoto zákona došlo i ke změně zákona o dani z přidané hodnoty, která do své přílohy č.2 zahrnula do seznamu služeb podléhajících první snížené sazbě daně (15 %) i položku 38.3 Zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití; druhotné suroviny.

Příloha již obsahovala položky 38.1 Sběr a přeprava komunálního odpadu a 38.2 Příprava k likvidaci a likvidace komunálního odpadu.

Původní návrh na změnu, který iniciovali František Elfmark z České pirátské strany a Jana Krutáková z hnutí STAN, se týkal zpracování jakéhokoliv odpadu. To, že se ve finále podařilo prosadit sníženou sazbu DPH u zpracování alespoň komunálního odpadu, lze však s přihlédnutím k omezeným možnostem podpory recyklace v České republice hodnotit jako velký úspěch.

Jana Krutáková, Poslankyně Parlamentu České republiky: Jsem ráda, že schválením daňového balíčku byla zavedena nižší sazba DPH u činnosti "zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití; druhotné suroviny“, přestože se domnívám, že návrh, který jsme vypracovali společně s kolegou Elfmarkem, řešil problematiku odpadů a recyklace komplexněji. Nicméně toto snížení vnímám jako pozitivní krok k tomu, abychom postupně začali naplňovat ustanovení nové odpadové legislativy. Ta klade důraz samozřejmě na snižování množství odpadů, ale také, zejména v souladu s evropským předpisy, na recyklaci.

Již 2 roky zaštiťuji pracovní skupinu RecHelp, která se zabývá právě otázkami recyklace a jejího zvýhodnění na trhu. Společně se zástupci odpadových společností, zpracovateli odpadů a druhotných surovin, firmami uvádějícími recykláty a recyklované výrobky na trh, zástupci neziskových organizací a zástupci ministerstva průmyslu a obchodu a ministerstva životního prostředí jsme se shodli na jedenácti krocích, jež jsou zapotřebí k efektivní recyklaci a které by měly přispět k vyšší míře recyklace na poli odpadového hospodářství.

Těmito body jsou:

1. Snížení sazby DPH
2. Snížení zdanění práce v recyklačním průmyslu
3. Závazek státu, aby ve veřejných zakázkách preferoval určité procento recyklovaných výrobků
4. Daňové zvýhodnění recyklace v rámci daně z příjmu
5. Podpora recyklace v rámci dotačních programů
6. Zapracování využití recyklovaných materiálů a recyklátů do technických norem
7. Definování efektivních nástrojů k motivaci samotných výrobců obalů a výrobků
8. Příprava standardů pro sekundární plasty
9. Vyhotovení edukačního a osvětového materiálu pro možnosti uplatnění druhotných surovin, konkrétně plastů
10. Potřeba evidence vzniku a využití druhotných surovin
11. Zdanění primárních surovin

Postupně se snažíme všechny tyto cíle implementovat do našich právních norem.

Díky snížení DPH jsme na správné cestě k udržitelnosti, po které kráčí již většina států EU, je to však cesta dlouhá a náročná, já však pevně věřím, že naše snaha není zbytečná.

František Elfmark, Poslanec Parlamentu České republiky: Zařazení zpracování komunálního odpadu do snížené sazby daně považuji určitě za přínosné. Navrhoval jsem však sníženou sazbu DPH na zpracování jakéhokoliv odpadu, protože v souladu s principy oběhového hospodářství je třeba maximálně využívat veškerý odpad a mám za to, že snížená sazba by podpořila větší využívání a recyklaci i dalších druhů odpadů. V originálním znění to umožňuje i směrnice 2006/112/EC (došlo však pravděpodobně k chybě v překladu, neboť v českém znění je uveden pouze domovní odpad).

Zařazení zpracování komunálního odpadu do nižší sazby tak pokládám za částečný, ale důležitý úspěch.

Ke zvyšování míry recyklace v ČR by nyní mělo napomoci kromě daňových nástrojů zejména navýšení skládkovacích poplatků, třídicí sleva či ekomodulace, která by měla zajistit lepší recyklovatelnost výrobků.

Do nových zákonů se však nedostaly další nástroje, které by tomuto cíli mohly pomoci, jako je třeba námi navrhovaný spalovací poplatek, nebo dřívější ukončení skládkování využitelných odpadů.

DPH a Obce

Obec si bude moci zvolit ze dvou typů poplatků. Buď zavede paušální poplatek na svého obyvatele nebo vlastníka nemovitosti, nebo poplatek podle množství vyprodukovaného odpadu. Zákon má v obou případech umožnit obcím stanovit minimální základ poplatku 60 korun.

Zpracování odpadu nebude patřit do nižší sazby daně z přidané hodnoty (DPH). Tuto daň ale nebudou platit obce za provozování sběru, přepravy nebo třídění komunálního odpadu. Rozhodla o tom Sněmovna v rámci souboru novel devíti zákonů, které souvisejí s novými pravidly pro nakládání s odpady a pravidly pro zpětný odběr některých výrobků, například baterií, pneumatik nebo elektrozařízení.

Nejvýznamnější změnou v předloze je podle ministra pro životní prostředí Richarda Brabce (ANO) nová úprava poplatku za komunální odpad, která bude stanovena pouze v zákoně o místních poplatcích.

Obec si bude moci zvolit ze dvou typů poplatků. Buď zavede paušální poplatek na svého obyvatele nebo vlastníka nemovitosti, nebo poplatek podle množství vyprodukovaného odpadu.

Sněmovna v rámci novel upravila na popud svého hospodářského výboru zákon o zadávání veřejných zakázek. Zadavatel bude povinen dodržovat zásady sociálně a environmentálně odpovědného zadávání a inovací.

Zdanění obcí navrhovali pirátský poslanec František Elfmark a poslanec ANO Jan Řehounek. Daňové zvýhodnění obcí označili za narušení hospodářské soutěže v oblasti odpadového hospodářství.

Poslanci Elfmark a Jana Krutáková z hnutí Starostů rovněž neúspěšně navrhovali, aby do snížené sazby DPH ve výši 15 procent patřilo také zpracování jakéhokoli odpadu k dalšímu využití, nebo alespoň komunálního odpadu. Ministerstvo životního prostředí podle poslankyně návrh na nižší zdanění odmítlo jako "divokého jezdce, tedy nepřijatelný legislativní přílepek".

Snížení sazby DPH u zpracování komunálního odpadu od 1.1.2021

S účinností od 1. ledna 2021 došlo ke snížení sazby DPH u zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití z 21 % na 15 %. V rámci novelizovaného znění zákona o DPH je tedy nově zařazena do přílohy č. 2 položka CZ-CPA „38.3 - Zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití; druhotné suroviny“.

K této změně vydalo GFŘ informaci s č.j. 12199/21/7100-20116-050822, ve které upozorňuje, že první sníženou sazbu daně 15 % lze aplikovat pouze na službu zpracování komunálního odpadu, tj. nikoliv na samotný pouhý prodej druhotné suroviny, při kterém se z pohledu principů DPH jedná o dodání zboží, nikoliv o poskytnutí služby. V případě dodání druhotných surovin tedy nedochází od 1. ledna 2021 k žádné změně v uplatňování sazby daně (21 %). Při zařazení plnění do kódu klasifikace CZ-CPA můžou pomoct vysvětlivky, které připravuje ČSÚ.

V případě nejistoty či nejasností, jakou sazbu daně v případě zdanitelného plnění uplatnit, lze i nadále využít institutu tzv.

Definice komunálního odpadu pro účely DPH

Dále se informace GFŘ věnuje výkladu pojmu „komunální odpad“ v souvislosti s novým zákonem o odpadech (zákon č. 541/2020 Sb.). Zákon o DPH neobsahuje výslovnou definici, co se rozumí pojmem „komunální odpad“, a to ani odkazem na jiný právní předpis. Do 31. prosince 2020 se dle vyjádření GFŘ komunálním odpadem pro účely zákona o DPH rozuměl odpad, definovaný v § 4 písm. b) zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech, v platném znění, tj.

S účinností od 1. ledna 2021 byl zákon č. 185/2001 Sb., o odpadech nahrazen zákonem č. 541/2020 Sb., o odpadech, pro účely kterého se dle § 11 odst. 2 písm.

Nově zveřejněná informace GFŘ ale tuto domněnku vyvrací. Dle GFŘ je s ohledem na vysokou harmonizaci daně z přidané hodnoty v rámci Evropské unie nezbytné pojem „komunální odpad“, vykládat v duchu evropského práva. Komunálním odpadem se z hlediska eurokonformního výkladu dle GFŘ myslí právě a jen domovní odpad, který vyprodukuje domácnost běžnou nepodnikatelskou činností (příloha III bod 18 směrnice Rady 2006/112/ES o společném sytému daně z přidané hodnoty).

Novou definici komunálního odpadu obsaženou v zákoně o odpadech od 1. ledna 2021 tak není možné použít při výkladu pojmu komunální odpad pro účely zákona o DPH.

Z výše uvedeného vyplývá, že od 1.

Likvidace léčiv a DPH

Určení sazby DPH u nakládání s odpady se týká rovněž výklad Ministerstva financí k platbám za likvidaci léčiv odevzdaných fyzickými osobami. Podle zákona č. 378/2007 Sb., o léčivech, je lékárna povinna převzít nepoužitelná léčiva odevzdaná fyzickými osobami. Lékárny následně předávají léčiva k odborné likvidaci. Fyzické osoby za odevzdání léčiv nic neplatí, ani lékárny nejsou povinny likvidátorům nic hradit. Náklady vzniklé s odstraněním hradí likvidátorům stát prostřednictvím krajského úřadu, popř. magistrátu hl. m. Prahy.

Jelikož likvidátor provádí službu za úplatu, jde o plnění, které je předmětem DPH. Podle zatřídění ČSÚ jde o službu v položce CZ-CPA 38.22.29 Likvidace ostatního nebezpečného odpadu. Podle přílohy č. 2 k zákonu o DPH podléhají snížené sazbě DPH ve výši 15 % mj. i činnosti uvedené v položce CZ-CPA 38.2, pokud se týkají komunálního odpadu. Komunálním odpadem se pro účely DPH myslí veškerý domovní odpad, který vyprodukuje domácnost a její členové běžnou nepodnikatelskou činností, tedy i neupotřebená léčiva.

Zpětný odběr elektrozařízení a DPH

Koordinační výbor Generálního finančního ředitelství (GFŘ) a Komory daňových poradců ČR dospěl k závěru, že se dosavadní praxe v uplatnění základní sazby DPH na zpětný odběr elektrozařízení a související služby nemění. Příspěvek reagoval na článek, jehož autor zmínil aplikaci snížené sazby DPH na zpětný odběr elektrozařízení na základě předpokladu, že ho lze zařadit pod komunální odpad.

Je tedy otázkou, zda je možné vyřazené elektrozařízení považovat za komunální odpad. Předkladatel příspěvku s odkazem na Informaci GFŘ z roku 2021 uvádí, že pro výklad pojmu „komunální odpad“ je nutné vycházet z právních předpisů EU a nelze použít definici dle zákona o odpadech. Podle evropského práva je komunálním odpadem jen a pouze domovní odpad, který vyprodukuje domácnost běžnou nepodnikatelskou činností.

Dále uvádí, že sběr a likvidace elektrozařízení se oproti nakládání s komunálním odpadem vyznačuje řadou odlišností. V první řadě není možné určit, od koho odpadní elektrozařízení pochází, neboť do sběrných kontejnerů může tento odpad vyhodit nejen občan, ale také podnikatelský subjekt. Vlastníkem komunálního odpadu odloženého na jejím území se stává obec.

tags: #DPH #odpad #dhp #vyrobek

Oblíbené příspěvky:

• Stanoviště a péče o topolovku
• Odvoz odpadu v Libíně
• Bezpečnost GUI
• Aktuality z obcí Červená a Bílá Lhota
• Třídění odpadu v České Třebové