Dlouhodobý nehmotný majetek: Povolenky na emise a účtování

Povolenky na emise a obchodování s nimi jsou nástroje Evropské unie vedoucí ke snížení emisí skleníkových plynů. Systém emisních povolenek funguje ve stávající podobě od roku 2005. Každý stát EU rozdělí mezi producenty skleníkových plynů emisní povolenky.

Povolenky na emise jsou dlouhodobým nehmotným majetkem, bez ohledu na jejich výši ocenění. Preferenční limity se zachycují jako DNM bez ohledu na výši ocenění. Za DNM jsou účetními předpisy považovány rovněž povolenky na emise skleníkových plynů bez ohledu na výši ocenění, dále preferenční limity - zejména individuální referenční množství mléka, individuální produkční kvóty a individuální limit prémiových práv bez ohledu na výši ocenění; u prvního držitele pouze v případě, pokud by náklady na získání informace o jejich ocenění reprodukční pořizovací cenou nepřevýšily jejich významnost; to neplatí pro povolenky na emise skleníkových plynů, které se oceňují vždy.

Definice a legislativa

Povolenka je zákonem č. 383/2012 Sb. definována jako jiná majetková hodnota odpovídající právu provozovatele zařízení nebo provozovatele letadla vypustit do ovzduší ekvivalent tuny oxidu uhličitého. V souladu se zákonem č. 383/2012 Sb., o podmínkách obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů, se rozumí:

• povolenky na emise skleníkových plynů,
• povolenky na emise způsobené letectvím,
• jednotky snížení emisí a ověřeného snížení emisí z projektových činností.

Od roku 2012 jsou do evropského systému obchodování s emisními povolenkami zařazeni letečtí provozovatelé, jejichž letadla přistávají nebo odlétají z letišť na území Evropské unie. Národním správcem rejstříku obchodování s povolenkami je operátor trhu založený podle energetického zákona.

Správce rejstříku každý rok nejpozději do posledního dne měsíce února vydá provozovateli zařízení a provozovateli letadla množství povolenek přidělené mu pro daný rok rozhodnutím ministerstva. Povolenky pro provozovatele zařízení pro obchodovací období od 1. ledna 2013 do 31. prosince 2020 a pro každé následující obchodovací období, které nejsou přiděleny bezplatně, jsou draženy v souladu s pravidly stanovenými nařízením Evropské komise.

Čtěte také: Doporučení pro ovzduší

Povolenky, které má provozovatel zařízení nebo provozovatel letadla na svém účtu, může převést na jinou osobu. K převodu povolenky dochází okamžikem připsání povolenky na účet nabyvatele v rejstříku. Povolenky nemohou být vkladem do základního kapitálu obchodní společnosti.

Provozovatel zařízení, provozovatel letadla nebo osoba, která byla v předchozím roce provozovatelem zařízení nebo letadla, jsou povinni každý rok do 30. dubna vyřadit z obchodování postupem stanoveným předpisy Evropské unie množství povolenek, které odpovídá množství emisí v předchozím roce vykázanému. Okamžikem vyřazení přestávají být povolenky obchodovatelné.

Preferenční limity

U preferenčních limitů se postupuje podle zákona č. 256/2000 Sb., o Státním zemědělském intervenčním fondu, ve znění pozdějších předpisů. Preferenčními limity se rozumí:

• individuální referenční množství mléka nebo produkční kvóta mléka (jež se přiděluje výrobcům syrového kravského mléka; držitel kvóty prodává nebo jiným způsobem převádí jiné osobě syrové kravské mléko),
• produkční kvóty cukru (jsou majetkem státu; individuální produkční kvótu cukru nemůže její držitel převést na jinou osobu),
• produkční kvóty bramborového škrobu (jsou majetkem státu; individuální produkční kvótu bramborového škrobu nemůže její držitel převést na jinou osobu),
• individuální limity prémiových práv na chov krav bez tržní produkce mléka, popřípadě na chov bahnic.

Preferenční limity, pokud jsou účtovány jako DNM, se odpisují podle času nebo výkonů, je-li to možné, jinak spadají, spolu s povolenkami na emise, mezi DNM neodpisovaný podle § 56 odst. 1 a 11 PVZÚ.

Účtování povolenek na emise

Část povolenek dostanou provozovatelé bezplatně, zbytek si mohou koupit na trhu nebo vydražit v aukcích organizovaných operátorem trhu. Povolenky se oceňují reprodukční pořizovací cenou, přičemž ocenění se nesnižuje o částku zaúčtovanou ve prospěch příslušného účtu 347. Lze s nimi obchodovat.

Čtěte také: Ekosystémy a dlouhodobý stres

Povolenka je aktivum ve formě neodpisovaného DNM. První majitel ji získává od státu bezúplatně, zaúčtuje ji souvztažně na účet 019 proti účtu 347 - Ostatní dotace. Povolenka získaná nákupem se oceňuje pořizovací cenou. Jsou-li povolenky nakupovány za různé ceny, použijí se běžné postupy oceňování na skladě (jako např. u nakoupených cenných papírů).

Spotřebované povolenky prvního držitele za příslušné období se vyřadí proti nákladům, dotace proti výnosům. Spotřebované či prodané povolenky získané nákupem se účtují standardně. Spotřeba povolenek u prvního držitele je daňově neutrální operací, ostatní operace mají daňové dopady.

Povolenky na příslušný rok se vyřazují k 30. dubnu následujícího roku (účtuje se souvztažně vše daňově účinně na účet 548 proti účtu 019 a 347 proti účtu 648). Je proto potřebné účtovat ve věcné a časové souvislosti nákladů a výnosů, při cenových rozdílech lze tvořit opravné položky, rezervy nebo dohadné položky.

Příklady účtování

Příklad 1: Provozovatel zařízení obdržel na rok 2021 povolenky, které ocenil podle vybrané burzy hodnotou 4 000 Kč. Emise skleníkových plynů za rok 2021 v ekvivalentu tun CO2 byla shodná s množstvím přidělených povolenek. Provozovatel povolenky spotřeboval a jiné operace s nimi neprováděl.

Příklad 2: Provozovatel zařízení obdržel na rok 2021 povolenky oceněné na hodnotu 4 000 Kč. Zjistil, že jeho emise budou v roce 2021 činit jen 3 500 Kč, přebývající povolenky prodal za 550 Kč. Rozdíl účtů 641 a 541 je účetní HV ve výši 50, náklad z vyřazení povolenek ve výši 500 na účtu 541 má daňovou účinnost, protože se k němu přiřadí výnos z rozpuštění dotace. Celý příjem z prodeje povolenek ve výši 550 Kč se zdaní.

Čtěte také: Dopady znečištění ovzduší

Účty používané pro DNM

Syntetické účty účtové třídy 0, účtové skupiny 01 Dlouhodobý nehmotný majetek:

• 012 - Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje
• 013 - Software
• 014 - Ocenitelná práva
• 019 - Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek

Syntetický účet účtové třídy 0, účtové skupiny 04 Nedokončený a pořizovaný dlouhodobý majetek:

• 041 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek

Ocenění dlouhodobého nehmotného majetku

Dlouhodobý nehmotný majetek se v souladu s § 25 ZoÚ oceňuje:

1. Pořizovací cenou
2. Reprodukční pořizovací cenou
3. Vlastními náklady

V případě, že je tento majetek určen k prodeji, oceňuje se u příspěvkových organizací, které vedou účetnictví v plném rozsahu, reálnou hodnotou - viz § 9, § 13a a § 27 odst. 1 písm. h) ZoÚ.

Odpisování dlouhodobého nehmotného majetku

Dlouhodobý nehmotný majetek se odpisuje v souladu s § 28 ZoÚ a § 66 vyhlášky č. 410/2009 Sb. Účetní odpisy se účtují ve prospěch účtů účtové skupiny 07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku a na vrub účtu 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku.

Preferenční limity lze účetně odpisovat podle času nebo výkonů. Povolenky na emise a preferenční limity, které nelze odpisovat podle času nebo výkonů, se neodpisují.

Technické zhodnocení

Technickým zhodnocením se rozumějí zásahy do dlouhodobého nehmotného majetku nebo dlouhodobého hmotného majetku uvedeného do užívání, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů, nebo rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku, včetně nástaveb, přístaveb a stavebních úprav, pokud vynaložené náklady dosáhnou ocenění stanoveného pro vykazování jednotlivého dlouhodobého majetku podle § 11 odst. 2 vyhlášky č. 410/2009 Sb. (ocenění převyšuje částku 60 000 Kč) nebo § 14 odst. 9 vyhlášky č. 410/2009 Sb. (ocenění převyšuje částku 40 000 Kč).

tags: #dlouhodoby #nehmotny #majetek #povolenky #na #emise

Oblíbené příspěvky:

• § 217 trestního zákoníku: Výklad
• Tipy na bakalářské práce v aplikované ekologii
• Péče o mrazuvzdorné rostliny
• Veterinární hygiena a ekologie
• Více o ekologickém zemědělství