Přenesení daňové povinnosti (DPH) u dodání železného odpadu

Přenesená daňová povinnost (PDP), známá také jako reverse charge, je nástroj používaný v Evropské unii a v České republice ke snížení daňových podvodů. Princip je jednoduchý: povinnost odvést DPH se přesouvá z dodavatele na odběratele. Zatímco běžně odvádí DPH prodávající, v režimu přenesené daňové povinnosti je plátcem kupující.

Princip přenesení daňové povinnosti

Od 1. dubna platí povinnosti, které upravují § 92a-92e zákona o DPH. V takovém případě plátce, poskytovatel zdanitelného plnění, vystaví daňový doklad bez uvedení výše daně a na tento daňový doklad uvede údaj „daň odvede zákazník“ a příjemce plnění tento doklad akceptuje a doplní výši daně v evidenci pro účely DPH.

V režimu přenesení daňové povinnosti je povinen přiznat daň vždy plátce, pro kterého bylo zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku uskutečněno.

Přenesená daňová povinnost se týká:

• dodání zlata,
• dodání zboží, které je uvedeno v příloze č. 5 zákona o DPH,
• převodu povolenek na emise skleníkových plynů,
• od 1. 1. 2012 poskytnutí stavebních prací.

Režim přenesení daně se použije na zdanitelná plnění, uvedená v § 92b až § 92f zákona o DPH pouze a jen mezi dvěma plátci.

Čtěte také: Železný odpad: aktuální přehled cen

Ve smyslu § 92a odst. 2 a 3 zákona o DPH se režim přenesení daně nepoužije, pokud ke dni uskutečnění zdanitelného plnění a přijetí úplaty předem příjemce tohoto plnění nejedná jako osoba povinná k dani.

Pro vyšší právní jistotu režimu přenesení daně platí obecné ustanovení § 92a odst. 7 zákona o DPH, které potvrzuje, že mají-li smluvní stany důvodně za to, že se režim přenesení daně použije, považuje se toto plnění za zdanitelné plnění podléhající režimu přenesení daně.

Přenesení Daňové Povinnosti u Odpadu

Neziskové subjekty se s vysokou pravděpodobností setkají s režimem přenesení daňové povinnosti na příjemce v pozici poskytovatele u zboží uvedeného v příloze č. 5, které obsahuje pod číselným kódem celního sazebníku kovový, papírový a podobný odpad, z něhož se neziskových subjektů nejčastěji týkají např. šrotu či odpadu, jimiž se obce běžně ve své činnosti zabývají.

Příklady kódů celního sazebníku:

• 7204 Železný šrot a odpad; ingoty ze železného šrotu a odpadu
• 7404 00 Měděný odpad a šrot
• 7602 00 Hliníkový odpad a šrot
• 4707 Papírový nebo lepenkový odpad a šrot

POZOR: Nejedná se o úplatu za sběr, přepravu a popřípadě likvidaci odpadu.

Čtěte také: Výhody recyklace šrotu

Vystavení daňového dokladu

Plátce má v případě dodání zboží vymezeného v příloze č. 5 (odpadu) povinnost vystavit daňový doklad, který má náležitosti běžného daňového dokladu, s jedinou výjimkou, že na daňovém dokladu neuvede výši daně, nýbrž sdělení, že daň odvede zákazník.

Na daňovém dokladu je vhodné (nikoliv povinné) uvést příslušný kód celního sazebníku uvedeného v příloze č. 5 včetně rozsahu (tj. váhy) a názvu odpovídajícího zboží.

Za plnění, u kterého má povinnost přiznat daň příjemce plnění, není vystavitel daňového dokladu povinen uvést na daňovém dokladu sazbu a výši daně [§ 29 odst. 3 písm. c) ZDPH]. Za správnost vypočtené daně odpovídá plátce, pro kterého je zdanitelné plnění uskutečněno.

V kontrolním hlášení se neuvádí rozsah plnění vyjádřený v měrných jednotkách (kg a ks). Pokud je odpad (zboží uvedené v příloze č. 5 k ZDPH) dodáván přímo příjemci plnění (např. do sběrných surovin), plátce, který odpad jinému plátci dodává, obdrží vážní lístek a je povinen vystavit příjemci fakturu na bezhotovostní platbu za takto dodané zboží.

Skutečnost, že se v některých případech (např. sběrný papír) jedná o zanedbatelné částky, není z pohledu DPH důležitá a nezbavuje poskytovatele plnění povinnosti vystavit daňový doklad a aplikovat režim přenesení daně.

Čtěte také: Podrobnosti o svozu železa

Režim přenesení daně se neuplatní, pokud jde o dodání zboží, které je osvobozeno podle § 62 odst. 1 ZDPH, tj. daňového dokladu dle § 28 odst. 2 písm. a) až k).

Povinnosti plátce

Plátce, který uskutečnil v tuzemsku zdanitelné plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, je povinen podle § 28 ZDPH do 15 dnů ode dne uskutečnění plnění vystavit daňový doklad s náležitostmi vymezenými v § 29 odst. 1 písm. a) až j) ZDPH, nemá povinnost uvádět sazbu daně.

Na takto vystaveném daňovém dokladu je plátce povinen uvést sdělení "daň odvede zákazník" [ § 29 odst. 2 písm. c) ZDPH ]. Při použití režimu přenesení daňové povinnosti nemusí (nikoliv nesmí) daňový doklad obsahovat sazbu daně a výši daně [bod 2 § 29 odst. 3 písm. d) ZDPH ].

Ve smyslu § 28 odst. 8 ZDPH je plátce povinen ve lhůtě pro vystavení daňového dokladu (15 dnů) vynaložit úsilí, které lze rozumně požadovat, k tomu, aby se tento daňový doklad dostal do dispozice příjemce plnění.

Plátce - poskytovatel plnění - nebude ze svého plnění odvádět DPH na výstupu, ale povinnost přiznat daň k datu uskutečnění zdanitelného plnění má plátce - příjemce.

Příjemce zároveň může uplatnit nárok na odpočet, pokud splní zákonem vymezené podmínky, a to ve stejném zdaňovacím období, ve kterém mu vznikla povinnost přiznat daň.

V případě zaplacení zálohy se režim přenesení daně neaplikuje, tzn. že poskytovatel nemá povinnost vystavit daňový doklad na přijatou platbu předem v režimu přenesení daňové povinnosti.

Uvedení Plnění do Daňového Přiznání a Kontrolního Hlášení

Plátce, který uskuteční plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, uvádí toto plnění (jen základ daně) do ř. 25 daňového přiznání. Pro jednoduchou kontrolu návaznosti účetnictví na daňové přiznání lze doporučit, aby si plátce, který vede účetnictví, zvolil samostatnou analytiku účtu.

Osoba, která je při přijetí zdanitelného plnění povinna přiznat daň, uvádí údaje týkající se přenesení daňové povinnosti podle § 92a ZDPH v ř. 10 (základní sazba daně) nebo v ř. 11 (snížená sazba daně) daňového přiznání k DPH za příslušné zdaňovací období.

Nárok na odpočet daně, který příjemci zdanitelného plnění vznikne v souvislosti s přenesením daňové povinnosti, uvádí plátce v ř. 43 (základní sazba daně) nebo v ř. 44 (snížená sazba daně) daňového přiznání k DPH.

Při uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti jsou plátci v pozici poskytovatele a příjemce plnění, povinni současně uvést údaje o přenesení daně do kontrolního hlášení. Tato povinnost vyplývá z § 101c ZDPH.

Poskytovatel plnění v režimu přenesení daně uvádí uskutečněná plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, u kterých je povinen přiznat daň příjemce plnění, do části A. 1 kontrolního hlášení za období, ve kterém se zdanitelné plnění uskutečnilo, a to v tomto rozsahu: DIČ odběratele (příjemce plnění), evidenční číslo daňového dokladu, datum uskutečnění plnění, základ daně, kód předmětu plnění.

Příjemce plnění v režimu přenesení daně uvádí přijatá zdanitelná plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, u kterých je povinen podle § 92a ZDPH přiznat daň jako příjemce plnění, do části B. 1 kontrolního hlášení za období, ve kterém se zdanitelné plnění uskutečnilo, a to v tomto rozsahu: DIČ dodavatele (poskytovatele plnění), evidenční číslo daňového dokladu, datum uskutečnění plnění, základ daně, daň (podle příslušných sazeb), kód předmětu plnění.

V kontrolním hlášení uvádějí dodavatel a odběratel plnění podléhajícího režimu přenesení daňové povinnosti jednomístný kód podle charakteru plnění:

1. 1 - dodání zlata (§ 92b ZDPH),
2. 1a - zprostředkování dodání investičního zlata (§ 92b odst. 3 ZDPH),
3. 3 - dodání nemovité věci, pokud se při tomto dodání uplatní daň (§ 92d ZDPH),
4. 3a - dodání nemovité věci v nuceném prodeji (§ 92d odst. 2 ZDPH),
5. 4 - poskytnutí stavebních nebo montážních prací (§ 92e odst. 1 ZDPH),
6. 4a - stavební a montážní práce - poskytnutí pracovníků (§ 92e odst. 2 ZDPH),
7. 5 - zboží uvedené v příloze č. 5 zákona o DPH (§ 92c ZDPH),
8. 6 - dodání zboží poskytnutého původně jako záruka [ § 92ea písm. a) ZDPH ],
9. 7 - dodání zboží po postoupení výhrady vlastnictví [ § 92ea písm. b) ZDPH ],
10. 11 - převod povolenek na emise skleníkových plynů,
11. 12 - obiloviny a technické plodiny,
12. 13 - kovy, včetně drahých kovů,
13. 14 - mobilní telefony,
14. 15 - integrované obvody a desky plošných spojů,
15. 16 - přenosná zařízení pro automatizované zpracování dat (např. tablety či laptopy),
16. 17 - videoherní konzole,
17. 18 - dodání certifikátů elektřiny,
18. 19 - dodání elektřiny soustavami nebo sítěmi obchodníkovi,
19. 20 - dodání plynu soustavami nebo sítěmi obchodníkovi,
20. 21 - poskytnutí vymezených služeb elektronických komunikací.

tags: #dodani #zelezneho #odpadu #DPH

Oblíbené příspěvky:

• Odpadkový koš KIS Dual Swing
• Kontrola znečištění vod
• Nové předpisy pro osvědčení a průkazy
• Srovnání chladicích boxů na odpad
• Obsah identifikačního listu nebezpečného odpadu