DPH a Sazby u Komunálního Odpadu v České Republice

Odpadové hospodářství se řídí hierarchií, která upřednostňuje prevenci vzniku odpadu. Pokud vzniku odpadu nelze předejít, následuje příprava k opětovnému použití, recyklace, jiné využití (včetně energetického) a nakonec odstranění.

Odpad je definován jako movitá věc, které se osoba zbavuje, má úmysl nebo povinnost se jí zbavit. Za účelem nakládání s odpadem se rozumí soustřeďování, shromažďování, skladování, sběr, úprava, využití, odstranění, obchodování nebo přeprava odpadu.

Komunální odpad zahrnuje směsný a tříděný odpad z domácností a podobný odpad z jiných zdrojů. Nezahrnuje odpad z výroby, zemědělství, lesnictví, rybolovu, septiků, kanalizační sítě, vozidla na konci životnosti ani stavební a demoliční odpad.

Právní Úprava

Důležitá pravidla pro nakládání s komunálním a dalším odpadem v rámci obecního systému jsou uvedena v § 59 až 62 zákona o odpadech.

DPH a Odpad

Služby v odpadovém hospodářství se považují za poskytování služeb ve smyslu § 14 zákona o dani z přidané hodnoty (ZDPH). Nicméně, činnosti prováděné obcí podle zákona o odpadech v rámci obecního systému pro nakládání s komunálním a dalším odpadem nejsou předmětem daně. Pokud obec vykonává působnost v oblasti veřejné správy, nepovažuje se za osobu povinnou k dani, a to i v případě, kdy za tento výkon přijímá úhradu.

Čtěte také: Platby za Odpad v Jablonném - Důležité Termíny

Pokud obec provádí činnosti jako organizování shromažďování, sběru, přepravy, třídění, využívání a odstraňování komunálního odpadu a vybírá za to poplatek od občanů, jedná se o plnění, které není předmětem daně.

Jinak platí, že soustřeďování, shromažďování, skladování, sběr, úprava, využití, odstranění, obchodování nebo přeprava odpadu jsou zdanitelným plněním, pokud je provádí za úplatu osoba povinná k dani, která jedná jako taková, s místem plnění v tuzemsku.

U většiny činností poskytovaných podle zákona o odpadech se uplatní základní sazba DPH. První snížená sazba daně se uplatní u:

• Sběru a přepravy komunálního odpadu (CZ-CPA 38.1)
• Přípravy k likvidaci a likvidace komunálního odpadu (CZ-CPA 38.2)
• Zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití; druhotné suroviny (CZ-CPA 38.3)

Snížení Sazby DPH u Zpracování Komunálního Odpadu

Zákonem č. 609/2020 Sb. byl novelizován ZDPH a došlo ke snížení sazby daně z přidané hodnoty u zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití z 21 % na 15 %. Tato změna byla zařazena do přílohy č. 2 k ZDPH pod položku CZ-CPA 38.3.

První sníženou sazbu daně lze aplikovat pouze na službu zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití, nikoliv na samotný pouhý prodej druhotné suroviny, při kterém se jedná o dodání zboží, a nikoliv o poskytnutí služby.

Čtěte také: Průvodce tříděním odpadu

Podle výkladu GFŘ je úmyslem evropské legislativy ulevit sníženou sazbou daně pouze při sběru a likvidaci domovního odpadu (odpadu produkovaného domácnostmi), a nikoliv při sběru a likvidaci odpadu produkovaného podnikatelskými nebo neziskovými subjekty.

Komunálním odpadem se z hlediska eurokonformního výkladu myslí právě a jen domovní odpad, který vyprodukuje domácnost běžnou nepodnikatelskou činností. Novou definici komunálního odpadu obsaženou v novém zákoně o odpadech od 1. 1. 2021 není možné použít při výkladu pojmu komunální odpad pro účely zákona o DPH.

Z výše uvedeného vyplývá, že od 1. 1. 2021 nedošlo ke změně, tedy ani k rozšíření aplikace první snížené sazby DPH z důvodu nové definice pojmu komunální odpad v novém zákoně o odpadech.

Služby Poskytované Obcemi Autorizovaným Obalovým Společnostem a Provozovatelům Kolektivních Systémů

Dlouhou dobu byly služby poskytované obcemi autorizovaným obalovým společnostem a provozovatelům kolektivních systémů klasifikovány jako veřejnoprávní činnosti, které nejsou předmětem DPH. Tento výklad se však změnil.

Podle § 60 odst. 2 zákona o odpadech mohou obce ve vztahu k odpadům převzatým v rámci obecního systému za úplatu poskytovat služby autorizovaným obalovým společnostem v rámci plnění jejich povinností podle zákona o obalech. I v tomto případě je zapojení obcí do těchto smluvních vztahů dobrovolné.

Čtěte také: Podivín: Poplatek za komunální odpad

Služby poskytované obcemi autorizovaným obalovým společnostem a provozovatelům kolektivních systémů podléhají běžnému režimu DPH, protože obce služby poskytují na dobrovolné bázi v rámci soukromoprávních vztahů, při nichž nevystupují z pozice veřejné autority.

Z výše uvedeného tak vyplývá, že služby poskytované obcemi autorizovaným obalovým společnostem a provozovatelům kolektivních systémů jsou předmětem daně a v případě obcí, které jsou plátcem daně, podléhají DPH. V případě obcí, které nejsou dosud plátci daně, se tyto služby započítávají do výše obratu pro povinnou registraci, jedná se o zdanitelné plnění.

V souladu s přílohou č. 2 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů podléhají tyto služby první snížené sazbě.

Dopady Zvýšení DPH na Svoz Odpadu

Návrh na přeřazení svozu odpadů do základní sazby DPH (21 %) by mohl vést ke zvýšení poplatků pro občany a k omezení třídění odpadu. Některé obce již nyní dotují svoz odpadu a nemají dostatek finančních zdrojů.

Místopředseda Svazu měst a obcí Pavel Drahovzal tvrdí, že obcím vysychají zdroje a že většina obcí by ke zvýšení poplatku přistoupila, pokud by vládní návrh prošel.

Zvýšení DPH by mohlo obce tlačit ke snižování množství odpadu nebo snižování počtu svozů. Obce proto budou přemýšlet, jak být efektivní.

Zpětný Odběr Elektrozařízení a DPH

Koordinační výbor GFŘ a Komory daňových poradců ČR dospěl k závěru, že se dosavadní praxe v uplatnění základní sazby DPH na zpětný odběr elektrozařízení a související služby nemění.

Podle evropského práva je komunálním odpadem jen a pouze domovní odpad, který vyprodukuje domácnost běžnou nepodnikatelskou činností. Sběr a likvidace elektrozařízení se oproti nakládání s komunálním odpadem vyznačuje řadou odlišností.

Účelem zařazení komunálního odpadu do snížené sazby DPH je redukce nákladů občanů a obcí na nakládání s komunálním odpadem. V případě odpadního elektrozařízení není původcem odpadu občan, ale osoba, která elektroodpad zpracuje.

Změna Výkladu DPH u Služeb Poskytovaných Obcemi (od 1. 4. 2022)

Od 1. 4. 2022 se významně posunul výklad finanční správy ve vztahu k uplatnění DPH obcemi při poskytování služeb autorizovaným obalovým společnostem a provozovatelům kolektivních systémů. Tyto služby jsou nyní předmětem daně a podléhají DPH.

Správce daně upozorňuje, že se málokdy bude jednat o plný nárok na odpočet, ale spíše o nárok v poměrné výši. Každá obec řeší odpadové hospodaření trochu jinak, a proto nelze poskytnout jednu univerzální radu platnou na všechny.

Podle Informace Generálního finančního ředitelství z 10. 2. 2021 lze první sníženou sazbu DPH (15 %) uplatnit pouze u vybraných služeb souvisejících s odpadem vyprodukovaným domácnostmi (komunální odpad pro účely zákona o DPH).

Sazby DPH u Zpracování Komunálního Odpadu k Dalšímu Využití

Novelou č. 609/2020 Sb. byl s účinností od 1. 1. 2021 doplněn zákon o DPH následovně:

V příloze č. 2 se za položku "38.2 Příprava k likvidaci a likvidace komunálního odpadu." vkládá nová položka, která zní:

Název položky je použit z CZ-CPA (38.3 Zpracování odpadu k dalšímu využití; druhotné suroviny) s tím, že do textu je doplněno slovo "komunální".

Cílem zřejmě je všechny služby související s odstraňováním komunálního odpadu zatížit 15% sazbou DPH, i když odpad není trvale zlikvidován.

Přehled sazeb DPH u služeb souvisejících s komunálním odpadem

tags: #dph #komunalni #odpad #sazba

Oblíbené příspěvky:

• Emisní kontroly pro veterány
• Emisní kontroly pro veterány
• Ohrožená příroda Madagaskaru
• Právní aspekty rvačky
• Svoz odpadu Rajhradice – podrobné informace