Ekologická likvidace materiálu a účetní postupy v České republice

Podnikatelský subjekt může vyřazovat zásoby různými způsoby. Tomu odpovídá i použitá oceňovací technika při vyřazení a příslušné zaúčtování dle českých účetních předpisů, budeme-li uvažovat podnikatele, který vede podvojné účetnictví. V tomto článku si jednotlivé varianty představíme.

Metodika oceňování zásob při vyřazování

V rámci vyřazování zásob ze skladu je nutné nejprve řešit metodiku oceňování. Dle českých účetních předpisů rozlišujeme čtyři varianty:

1. Ocenění v historických cenách
2. First-in, first-out (FIFO)
3. Vážený aritmetický průměr (proměnlivý nebo periodický)
4. Pevná skladová cena

Metoda ocenění v historických cenách vychází z možnosti podnikatelského subjektu oceňovat zásoby v ocenění, za které byly zásoby převzaty na sklad. S touto variantou se můžeme v praxi setkat například v případě klenotnictví nebo prodejců aut.

Metoda „first-in, first-out (FIFO)“ je založena na oceňování zásob dle nejstarších příjemek na sklad. Je to velmi často v praxi používaná metoda ocenění zásob při vyřazení.

Metoda váženého aritmetického průměru představuje další velmi často používanou metodu oceňování zásob při vyskladnění. Vychází z předpokladu, že po každém přijetí zásoby dané nomenklatury na sklad se provede výpočet průměrné ceny (proměnlivý průměr). Pokud by se průměr počítal za pravidelné časové intervaly (nikoliv po každé uskutečněné příjemce na sklad), jednalo by se o periodický průměr. Tato metoda je používána především ve větších účetních jednotkách.

Čtěte také: Co nabízí Ekologická poradna Dr. Landy?

Pevná skladová cena je založena na předpokladu, že zásoby jsou oceňovány při naskladnění za předem stanovenou pevnou (interní) cenu a v důsledku toho vznikají oceňovací odchylky od této pevné skladové ceny.

Účtování

Ukázka skladové výdejky na skladovou kartu „Brusle lední“ v pořizovací ceně Kč 520,- s účtováním 504 / 132. Prodej zboží fakturou vystavenou v prodejní ceně Kč 890,- s DPH 21 % a účtováním 311 / 604.

Likvidace nepotřebných zásob a daňové aspekty

Od roku 2008 pamatuje i zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, na tzv. likvidaci nepotřebných (neprodejných) zásob. Důležité je v tomto případě správně definovat jednotlivé situace.

Manko představuje jednu z možností inventarizačních rozdílů, tj. skutečný stav zásob je nižší než stav zásob dle skladové evidence. Vlastní zaúčtování respektuje akruální princip podvojného účetnictví, tj.

Likvidace neprodaného zboží z důvodu prošlé doby spotřeby je třeba řešit odlišně, než jak jsou řešeny škody způsobené např. sesycháním ovoce, úbytků způsobených krájením uzenin a sýrů apod. Tyto škody jsou způsobeny chybným rozhodnutím, buď nakoupením přílišného množství zboží, nebo neřešení prodeje se slevou před datem spotřeby apod.

Čtěte také: Postupy likvidace nebezpečného odpadu

Nicméně zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“), umožňuje i v tomto případě likvidované zboží z důvodu prošlé spotřeby uznat jako daňový náklad. Je k tomu ovšem potřeba prokázat jeho fyzickou likvidaci a sestavit likvidační protokol, ve kterém musí být uvedeny důvody likvidace, způsob likvidace, čas a místo skutečné likvidace, specifikace předmětů likvidace (např. seznam likvidovaného zboží), způsob naložení se zlikvidovanými předměty a osoby zodpovědné za provedení likvidace.

Důkazní břemeno skutečné likvidace je na účetní jednotce, takže doporučuji k tomuto likvidačnímu protokolu ještě doložit nějaké potvrzení od skládky, spalovny nebo specializovaného subjektu, který likvidaci provádí, že zboží k likvidaci převzal. Pokud takové zboží pouze vyhazujete do odpadu, pak bych doporučila alespoň k likvidačnímu protokolu přiložit fotodokumentaci tak, aby bylo jasné, že zboží skutečně nebylo prodejné a nebylo po papírové likvidaci „načerno“ prodáno.

Máte-li jistotu, že Vaše důkazy o skutečné likvidaci jsou průkazné, pak můžete směle hodnotu průběžně likvidovaného zboží z důvodu prošlé doby spotřeby ponechat v daňově uznatelných nákladech. Pokud toto důkazní břemeno nejste schopni unést, pak se jedná o škodu, která je daňově uznatelnou pouze do výše náhrady.

Stejně jako daň z příjmů na likvidaci pohlíží i zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů. Pokud jste schopni prokázat, že zboží nebylo použito pro jinou než ekonomickou činnost, bylo zlikvidováno, pak nemusíte upravovat daň na vstupu, resp. se v případě likvidace zboží nejedná o dodání zboží. Pokud nejste schopni prokázat skutečnou likvidaci tohoto zboží, pak je třeba na zboží pohlížet v době jeho likvidace jako na uskutečněné zdanitelné plnění a odvést DPH z jeho běžné prodejní ceny.

Likvidované zboží z důvodu prošlého data spotřeby, u kterého jste schopni prokázat skutečnou likvidaci, ponecháváte zaúčtované v účtové skupině 50 - Spotřebované nákupy, na účtu 504-Náklady na prodané zboží, protože se na tento náklad skutečně tak pohlíží, jedná se o běžný náklad. V případě, že likvidaci nejste schopni prokázat, pak pořizovací cenu zlikvidovaného zboží musíte v době likvidace přeúčtovat z účtu 504 do účtové skupiny 54 - Jiné provozní náklady na účet 549-Manka a škody - daňově neuznatelné.

Čtěte také: Strojírenství a ekologické předpisy

Účtová skupina 58 - Mimořádné náklady se v tomto případě nepoužívá, protože se nejedná o škodu na majetku z příčin pro účetní jednotku zcela mimořádných.

Příklad: Likvidace zastaralých náhradních dílů

Na základě roční inventarizace skladu bylo rozhodnuto, že budou vyřazeny z důvodu nepoužitelnosti (zastaralosti) některé zásoby. Jednalo se převážně o nepoužitelné náhradní díly na již vyřazené automobily. Tyto zásoby budou vyřazeny buď odvozem a prodejem do Kovošrotu nebo likvidací na skládce odpadů.

Otázka: Jakým způsobem účetně zlikvidovat tyto zásoby? Můžeme účtovat přímo na účty MD 501/D 112 nebo jako manka na účet č. 548? Dále prosíme o sdělení, zda musíme tuto likvidaci zásob dodanit platnou sazbou DPH. Jedná se o zásoby, při jejichž pořízení odpočet DPH byl uplatněn.

tags: #ekologicka #likvidace #materialu #uctovani #postupy

Oblíbené příspěvky:

• Stupně ohrožení IUCN
• Skládka odpadu Marius Pedersen: mapové zobrazení
• § 274 trestního zákoníku
• Principy Jaderné Energie Bez Odpadu
• Říčany: Poplatky za komunální odpad