Ekologické výukové programy a osvobození od DPH: Podmínky a aspekty

V následujícím textu se zaměříme na problematiku ekologických výukových programů a související osvobození od daně z přidané hodnoty (DPH). Tato problematika spadá do širšího kontextu kulturních a sportovních služeb, které jsou často poskytovány obcemi a jimi zřízenými příspěvkovými organizacemi. Tyto služby velmi často patří mezi plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, což znamená, že plátce sice neuplatňuje daň na výstupu, současně ale nemá nárok uplatnit daň na vstupu u přijatých zdanitelných plnění, která pořídil pro účely uskutečněné těchto osvobozených plnění. Na daňovou povinnost plátce tak nemají tato plnění žádný přímý dopad.

Kulturní služby a DPH

Podle § 61 písm. e) zákona o DPH je osvobozeno od daně bez nároku na odpočet daně poskytnutí kulturních služeb a dodání zboží s nimi úzce související krajem, obcí, právnickou osobou zřízenou zákonem, právnickou osobou zřízenou Ministerstvem kultury ČR, nebo právnickou osobou, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání. Podmínkou osvobození je tedy v tomto případě skutečnost, že službu dodává přesně vymezený okruh osob, kterými jsou převážně neziskové subjekty. Jedná se o takové případy jako je provozování divadel, muzeí, galerií, pořádání festivalů atd.

Kulturní služby jsou vymezeny v CZ-CPA v oddílech 90-93, určité vymezení kulturních služeb lze nalézt i ve Směrnici Rady o společném systému DPH, ale zde je nejasně vymezené to, co je možné jako kulturní služby osvobodit od daně. V souladu s výše uvedeným je ale možné konstatovat, že se jedná o služby divadel, kin, koncertních síní, muzeí, knihoven, veřejných parků, botanických a zoologických zahrad, naučných výstav a činností ve veřejném zájmu majících sociální, kulturní a výchovnou povahu (tento výčet byl obsažen v původním návrhu Šesté směrnice o DPH, která předcházela současné směrnici).

Příklady z praxe

Příklad: Příspěvková organizace zřízená krajem provozuje divadlo, které pořádá divadelní představeni, vstupné činí 470 Kč. V tomto případě budou splněny všechny podmínky pro uplatněni osvobozeni podle § 61 písm. e) ZDPH, jedná se o poskytnuti kulturní služby neziskovou právnickou osobou. Toto divadlo také prodává divadelní program a informační materiály k jednotlivým představením. I v tomto případě se jedna o plněni osvobozené od daně v souladu s § 61 písm. e) ZDPH, jedna se o dodáni zboží úzce související s poskytováním kulturní služby příspěvkovou organizací.

Obecně přijímaným výkladem je, že za dodání zboží úzce související s kulturní službou je nutno považovat samostatné dodání zboží za úplatu bezprostředně související s danou kulturní službou, např. výše uvedený divadelní program nebo výstavní katalog, muzejní sborník atd. V případě prodeje tohoto zboží se tedy bude jednat o plnění osvobozené od daně. Naopak za takové plnění nelze považovat např. prodej v divadelní restauraci, prodej záznamů na CD či DVD, prodej upomínkových předmětů, pohledů, knih, hraček apod. V těchto případech nelze konstatovat, že by se jednalo o úzce související plnění s poskytnutou kulturní službou.

Čtěte také: České supermarkety a bio

Příklad: Obec provozuje knihovnu, ve které poskytuje služby půjčováni knih občanům, současně zde poskytuje informační služby a provozuje studovnu. Ve všech těchto případech se jedná o poskytování kulturní služby, která je osvobozena od daně bez nároku na odpočet daně podle § 61 písm. e) ZDPH. Současně je v prostorách knihovny provozována malá kavárna, která slouží návštěvníkům knihovny a kde mají možnost zakoupit si kávu, čaj, nealkoholické nápoje, zákusky apod. V tomto případě již nelze konstatovat, že by se jednalo o dodání zboží úzce související s poskytovanou kulturní službou, a proto se bude jednat o zdanitelné plněni, na které bude uplatněna daň na výstupu.

Knihovna také po uplynuti určité doby odprodává za symbolickou cenu knihy a časopisy, které byly využívány v rámci knihovního fondu. Ani v tomto případě se nebude jednat o dodáni zboží úzce související s poskytovanou kulturní službou, ovšem i tak se pravděpodobně bude jednat o osvobozené plněni bez nároku na odpočet daně, v tomto případě podle § 62 odst. 1 ZDPH, protože při pořízeni těchto knih a časopisů neměla knihovna jako plátce daně nárok na odpočet daně.

Sazby daně u kulturních služeb

U kulturních služeb, které jsou zdanitelným plněním, se uplatní první snížená sazba daně, pokud jde o služby zařazené v CZ-CPA 90 a vyjmenované v příloze č. 2 ZDPH a druhá snížená sazba v případě služeb zařazených v CZ-CPA 59.14, 90, 91 a 93, které jsou výslovně uvedené v příloze č. 2a ZDPH (Poskytnutí oprávnění ke vstupu na představení, do divadel, do cirkusů, do zábavních parků, na koncerty, do muzeí, do zoologických zahrad, do kin, na výstavy a na podobné kulturní události nebo do podobných kulturních zařízení; poskytnutí oprávnění ke vstupu do botanických zahrad, přírodních rezervací a národních parků).

Druhé snížené sazbě podléhají také služby zařazené do CZ-CPA 77, 85, 91, a to půjčování nebo nájem knih, brožur, letáků, prospektů, novin, časopisů, periodik, obrázkových knih, předloh ke kreslení, omalovánek, hudebnin a kartografických výrobků, na jejichž dodání se uplatňuje druhá snížená sazba daně, pokud se jedná o veřejné knihovnické a informační nebo další služby poskytované podle knihovního zákona nebo obdobné služby poskytované podle jiného právního předpisu. V případě, že se o žádné takovéto služby nejedná, uplatní se základní sazba daně.

V případě obcí a jimi zřízených příspěvkových organizací, které jsou plátci DPH, by ale poskytnutí kulturní služby mělo být osvobozeno od daně na výstupu bez nároku na odpočet daně na vstupu, podmínky jsou v tomto případě splněny již tím, že jsou tyto kulturní služby poskytovány vyjmenovaným subjektem.

Čtěte také: Jak podporovat projekty

Vzdělávání a DPH

Problematiku vzdělávání v souvislosti s daní z přidané hodnoty můžeme rozdělit na dva základní okruhy. V prvním z těchto okruhů bude zařazeno vzdělávání jakožto plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, s jehož právním vymezením se setkáme především v § 57 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon o DPH"). Naproti tomu ve druhém z výše zmíněných okruhů, na něž je možné tuto problematiku rozdělit, pak budou zařazena plnění související se vzděláváním, která nepodléhají osvobození od daně bez nároku na odpočet daně.

Osvobození od daně ve vzdělávání

Ve spojení s vymezením konkrétních plnění, která jsou plněními osvobozenými od daně bez nároku na odpočet daně, se budeme setkávat s některými dalšími zákony. Stěžejním je v tomto ohledu zákon č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (školský zákon), ve znění pozdějších předpisů (dále jen "školský zákon"). Dalším stěžejním zákonem je v tomto kontextu také zákon č. 111/1998 Sb., o vysokých školách a o změně a doplnění dalších zákonů (zákon o vysokých školách), ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon o vysokých školách").

Za splnění určitých podmínek se, souhrnně řečeno, jedná o vzdělávání ve školách, o školské služby, o vzdělávací činnost poskytovanou na vysokých školách, o činnost prováděnou za účelem rekvalifikace, o výchovnou a vzdělávací činnost v některých školách nezapsaných do školského rejstříku, o jazykové vzdělávání a o výchovné, vzdělávací a volnočasové aktivity. Od daně je poté osvobozeno dodání zboží nebo poskytnutí služby uskutečňované v rámci výchovy a vzdělávání některou z osob vymezených níže v rámci jednotlivých zmíněných okruhů.

Vzdělávání ve školách

Podle § 57 odst. 1 písm. a) zákona o DPH se vzděláváním a výchovou pro účely zákona o DPH rozumí výchovná a vzdělávací činnost poskytovaná v mateřských školách, základních školách, středních školách, konzervatořích, vyšších odborných školách, základních uměleckých školách a jazykových školách s právem státní jazykové zkoušky, které jsou zapsány ve školském rejstříku.

Příklad: Soukromé gymnázium zapsané v rejstříku škol a školských zařízení má zpoplatněnu výuku, za niž studenti, respektive jejich rodiče platí v měsíční periodicitě. Vzhledem k tomu, že se jedná o výchovnou a vzdělávací činnost podle § 57 odst. 1 písm. a) ZDPH, která je poskytována ve střední škole (gymnázium), zapsané v rejstříku škol a školských zařízení, jsou naplněny podmínky plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně. Soukromé gymnázium (plátce) je však i přes tuto skutečnost povinno uvést plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně do daňových přiznání za zdaňovací období, ve kterých mu vznikla povinnost přiznat tato plnění. (To znamená ke dni jeho uskutečnění nebo ke dni přijetí úplaty, a to k tomu dni, který nastane dříve.)

Čtěte také: Dávkování lignohumátu v ekologickém zemědělství

Školské služby

Další oblastí, která je pro účely zákona o DPH považována za výchovu a vzdělávání, je oblast školských služeb poskytovaných ve školských zařízeních, která jsou zapsána ve školském rejstříku a která doplňují nebo podporují výše uvedené vzdělávání ve školách nebo s ním přímo souvisejí. Podle § 57 odst. 1 písm. b) ZDPH se výchovou a vzděláváním pro účely zákona o DPH dále rozumí zajištění ústavní nebo ochranné výchovy anebo preventivně výchovné péče [k té blíže viz zákon č. 109/2002 Sb., o výkonu ústavní výchovy nebo ochranné výchovy ve školských zařízeních a o preventivně výchovné péči ve školských zařízeních a o změně dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů].

Podle § 7 odst. 4 ŠZ školské zařízení poskytuje školské služby, kterými tento zákon rozumí služby a vzdělávání, které doplňují nebo podporují vzdělávání ve školách nebo s ním přímo souvisejí, nebo zajištění ústavní a ochranné výchovy anebo preventivně výchovné péče.

tags: #ekologické #výukové #programy #osvobození #od #DPH

Oblíbené příspěvky:

• Hello Wenko odpadkový koš – recenze
• Druhy odpadu a jejich izolace
• Průvodce výběrem odpadkového koše do koupelny
• MŽP a kvalita ovzduší
• Odpadkový koš Rotho Twist