Zdanění příjmů z dluhopisů a cenných papírů v daňovém přiznání v České republice

Jak správně fyzická osoba zdaní příjmy z držby cenných papírů a z prodeje cenných papírů? Kdy je možné osvobození od daně? Jak zdanit dividendy? Jak je tomu u příjmů ze zdrojů v zahraničí a zápočtu daně zaplacené v zahraničí? Jak přepočíst cizoměnové příjmy na českou měnu? Každého, koho se uvedené otázky týkají, by mohl zajímat následující text, který připomínáme.

Příjmy z vlastnictví cenných papírů (zejména akcií, podílových listů, různých certifikátů a dluhopisů) se podle své povahy dělí na příjmy z prodeje cenných papírů (kapitálové zisky nebo ztráty) a příjmy z titulu držby cenných papírů (příjmy z kapitálového majetku).

Zdanění příjmů z prodeje cenných papírů

Příjmy z úplatného převodu cenných papírů, včetně příjmů z podílů připadajících na podílové listy při zrušení podílového fondu, („cenné papíry“) se u fyzických osob, které nezahrnuly tyto cenné papíry do svého obchodního majetku, uvádějí v dílčím základu daně - Ostatní příjmy (§ 10 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, dále jen „zákon“).

Příjmy z převodu cenných papírů lze podle zákona snížit o prokazatelně vynaložené výdaje, kterými jsou zejména nabývací/pořizovací cena akcie a kmenového listu/cenného papíru („pořizovací cena“) a výdaje související s uskutečněním úplatného převodu a platby za obchodování na trhu při pořízení a prodeji cenných papírů.

Dále lze zisk z prodeje cenných papírů snížit o případnou ztrátu z prodeje cenných papírů vzniklou v témže zdaňovacím období za podmínky, že příjem z prodeje těchto cenných papírů nebyl osvobozen od daně.

Čtěte také: Vše o emisních normách

Osvobození příjmů z převodu cenných papírů od daně

Příjmy z převodu cenných papírů mohou být osvobozeny od daně v následujících případech (§ 4 zákona).

• Předně jsou příjmy z úplatného převodu cenných papírů osvobozeny, jestliže úhrn všech příjmů z prodeje cenných papírů u jednoho poplatníka nepřekročí částku 100 000 Kč v rámci jednoho zdaňovacího období. Pokud tuto částku překročí, zdaňují se veškeré příjmy z převodu cenných papírů s výjimkou příjmů osvobozených od daně.
• Podmínkou pro osvobození těchto příjmů od daně je, aby doba mezi nabytím a úplatným převodem cenných papírů činila alespoň 3 roky.
• Osvobození od daně se však nevztahuje na příjmy z převodu cenných papírů, které jsou nebo byly součástí obchodního majetku, a to ve lhůtě do tří let od ukončení činnosti, v jejímž rámci plyne příjem ze samostatné činnosti (§ 4 odst. 1 písm. x zákona).

Zdanění dividend

Zvláště pečlivě je třeba posuzovat příjmy ve formě výplaty podílu ze snížení základního (zapsaného) kapitálu obchodní korporace.

Pokud došlo dříve ke zvýšení základního kapitálu ze zisku, pak uvedený příjem až do výše podílu na zvýšení kapitálu se považuje za podíl na zisku a uvádí se v dílčím základu daně Příjmy z kapitálového majetku (§ 8 zákona).

Pokud se jedná o výplatu podílu ze snížení základního kapitálu obchodní korporace, je třeba tento příjem uvést jako Ostatní příjem (§ 10 zákona) a současně uplatnit jako výdaj (zůstatkovou) pořizovací cenu podílu v dané obchodní korporaci, resp. její část, která doposud nebyla uplatněna, a to až do výše výplaty ze snížení základního kapitálu.

Pokud podíl ze snížení základního kapitálu vyplácí obchodní korporace, která je daňovým rezidentem České republiky, příjem se zdaňuje srážkovou daní při výplatě a do daňového přiznání se neuvádí, pokud ovšem poplatník této korporaci prokáže cenu, za jakou podíl nabyl.

Čtěte také: Více o pamětních emisích

Dividendy a podíly na zisku z podílových listů (dále jen „dividendy“) vyplácené společnostmi, které jsou tuzemskými daňovými rezidenty, podléhají srážkové dani ve výši 15 %, kterou je povinen srazit a odvést plátce - akciová společnost nebo podílový fond, pokud je účast v něm přestavována cenným papírem.

Naopak dividendy a podíly na zisku z podílových listů (dále jen „dividendy“) plynoucí fyzické osobě ze zdrojů v zahraničí, od plátce, který je cizím daňovým rezidentem, se zahrnují do příjmů z kapitálového majetku (§ 8 zákona) a podléhají rovněž 15 % dani.

Platí, že u dividend nelze uplatňovat související výdaje, avšak lze započíst daň sraženou plátcem v zahraničí.

Postup je takový, že příjem ve formě dividend se uvádí na řádku 38 Přiznání k dani z příjmů fyzických osob jako příjem z kapitálového majetku v brutto hodnotě (tedy před snížením o jakoukoliv srážku daně nebo poplatků v zahraničí) a současně se vyplní Příloha č. 3 přiznání „Výpočet daně z příjmů ze zdrojů v zahraničí dle § 38f zákona“.

K tomu je důležité posoudit, zda daň byla sražena v souladu s příslušnou smlouvou o zamezení dvojího zdanění mezi Českou republikou a státem daňové rezidence plátce dividend. Pokud byla sražena daň z dividend vyšší, než uvádí smlouva, lze k zápočtu na českou daň z dividend započíst vždy pouze daň ve výši, kterou stanoví smlouva (§ 38f zákona).

Čtěte také: CIM Ministerstvo Emise: Vysvětlení

Dle smlouvy pak může být aplikována metoda prostého zápočtu nebo metoda úplného zápočtu (§ 38f odst. 2 zákona).

• Metoda prostého zápočtu znamená, že daňová povinnost může být snížená o částku, která připadá na příjmy ze zdrojů v zahraničí, avšak maximálně do výše částky daně vypočtené z daného příjmu podle zákona.
• Při uplatnění metody úplného zápočtu může být daň snížená o daň z příjmů, která byla zaplacena ve státu zdroje příjmu.

Daň sražená v zahraničí a použitá k zápočtu na českou daň z dividend, musí být potvrzena zahraničním správcem daně (§ 38f zákona). V opodstatněných případech je možné, aby poplatník prokázal zaplacenou daň v zahraničí pouze potvrzením plátce příjmu, správce aktiv či depozitáře cenných papírů o sražené dani. V praxi takovýto doklad správce daně běžně akceptuje.

Jestliže plynou fyzické osobě dividendy z více států, je důležité, aby byl zápočet daně proveden za každý stát samostatně (§ 38f odst.

Zdanění úroků z dluhopisů

Obdobně se postupuje při zdanění úroků z dluhopisů. Zdanění úroků, resp. příjmů při splacení či předčasném splacení dluhopisů srážkovou daní ve výši 15 % emitentem dluhopisu, který je daňovým rezidentem České republiky, je konečné a úrokový příjem se v daňovém přiznání neuvádí.

Přepočet cizoměnových příjmů

Cizoměnové příjmy ze zahraničí, které se uvádějí v daňovém přiznání, musí být také správně přepočteny na českou měnu.

K těmto účelům poplatníci, kteří nevedou účetnictví, nejčastěji využívají jednotný kurz vyhlašovaný za daný kalendářní rok Generálním finančním ředitelstvím, které jej stanoví jako průměr směnných kurzů ČNB platných pro poslední den každého kalendářního měsíce zdaňovacího období.

Další možností k přepočtení měny je použití denních kursů ČNB. Obě metody však nelze kombinovat.

Pořizovací cenu cenného papíru stanovenou v cizí měně je třeba přepočíst relevantním kurzem platným pro rok, resp. k datu, nabytí cenného papíru.

Dluhopisy a jejich zdanění

Zdanění příjmů z dluhopisů je důležitou oblastí daňového práva, v níž by se měli orientovat investoři - fyzické osoby i podnikatelé, kteří se rozhodnou investovat do dluhopisů.

Pravidla se liší v závislosti na tom, zda je držitelem fyzická osoba nebo podnikatel a zda se jedná o české nebo zahraniční dluhopisy.

• Úroky u dluhopisů vydaných českými emitenty jsou zdaňovány srážkovou daní (15 %). Tato daň je sražena již při výplatě úroku emitentem. To znamená, že fyzická osoba obdrží úrok již po zdanění a tento příjem nemusí uvádět v daňovém přiznání.
• Oproti tomu úroky z dluhopisů zahraničních emitentů je třeba již uvádět do daňového přiznání.
• Příjem z prodeje dluhopisů je obecně zdanitelným příjmem a postupuje se jako v případě ostatních cenných papírů. Pokud fyzická osoba prodává dluhopis a realizuje zisk, je nutné tento příjem uvést v daňovém přiznání.
• Obdobně se poté daní i příjem z práva na splacení dluhopisů (zero bondy). V daňovém přiznání se poté jedná o příjmy podle § 10 zákona o daních z příjmů, tedy ostatní příjmy, konkrétně „prodej cenných papírů“, formulářově jde o přílohu č.

Právnické osoby zahrnují úroky z dluhopisů do svých příjmů, které podléhají dani z příjmů právnických osob. To platí jak pro české, tak pro zahraniční dluhopisy.

Úrok vyplácený fyzické osobě, která nabyla dluhopis v rámci podnikání, podléhá dani z příjmů fyzických osob v sazbě 15 %.

Zisky z prodeje dluhopisů jsou také součástí celkového zdanitelného příjmu právnické osoby a podléhají dani z příjmů právnických osob.

Možnosti osvobození od daně při prodeji dluhopisů

Při splnění alespoň jedné ze dvou existujících podmínek se však investor, který je fyzickou osobou a zároveň daňovým rezidentem v České republice, může zdanění zisku z prodeje cenných papírů vyhnout:

• neprodávat cenné papíry za více než 100.000 Kč v jednom kalendářním roce
• držet cenné papíry po dobu 3 a více let (s některými výjimkami stanovenými v zákoně č.

Tabulka: Zdanění dluhopisů - přehled

Autorkou textu je Helena Navrátilová. Helena Navrátilová je daňovou partnerkou KŠB.

tags: #emise #dluhopisu #daňové #přiznání #jak #vyplnit

Oblíbené příspěvky:

• Dopady znečištění ovzduší v Horní Suché
• Recyklace sádry Karlovy Vary
• Palmový olej a životní prostředí
• Skryté skvosty ČR
• Tapety Skotsko